纳税检查与筹划

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1、纳税检查方法重庆工商大学会计学院杨安富副教授E-mail：yafhy@163.comTel:13228667618一　纳税检查的必要性（一）制度缺陷１税法概念不清什么叫加工？什么叫种植？税前扣除政策新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？——实际支付？取得发票？何谓有关？——与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营）何谓合理？——符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支

2、出；是正常的支出２　税法规定操作性差国税发〔2008〕116号研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理会计准则规定：研发支出同时满足下列条件才能资本化⑴完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性.⑵具有完成该无形资产并使用或出售的意图.⑶无

3、形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。⑷有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑸归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量３　区域税制差异重庆：小额贷款公司的借款利息能否税前扣除？为支持小额贷款公司发展，企业在小额贷款公司贷款支付真实且合法的利息允许税前扣除吉林：关于企业无偿借入固定资产发生的费用扣除问题企业无偿借入固定资产发生的装修费、修理费（机动车燃油费），应有双方签订的合同或协议，并经主

4、管地税机关审核确属为企业生产经营服务所发生的费用（不含折旧费），可在企业所得税前扣除（二）企业运用不当１　短视——不能预见业务活动产生后果环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备，其设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行相应企业所得税优惠政策并补缴已抵免的企业所得税

5、税款国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税２　误解——对税法理解存在误解⑴　关联方借款利息扣除问题企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境

6、内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除⑵　特别纳税调整加息问题第121条　税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。第122条　企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。……３　不知——对税法规定不了解股权转让问题2008甲企业用银行存款300万

7、投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2010年甲企业将其清算，收到470万元。2008年借：长期股权投资300贷：银行存款3002010年　借：银行存款470贷：长期股权投资300投资收益170请问该企业应纳税所得是多少？如果甲企业将乙企业转让收到470万元，应纳税所得是多少？财税〔2009〕60号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股

8、息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额国家税务总局公告2010年第6号企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次