纳税筹划理论与实务

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1、纳税筹划理论与实务刘爱明注册会计师注册税务师2007年国家中小企业银河培训工程湖南省培训班长沙07.82007-05，《福布斯》最新出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税精明者进行

2、纳税筹划CEO要认识和重视CFO要有筹划意识现行税种分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类特定目的税增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税资源税城镇土地使用税城市房地产税房产税车船税印花税契税车辆购置税城市维护建设税土地增值税耕地占用税固资投资方向调节税源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人在既定的税法和税制框架中，设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。W.B.梅格：纳税筹划是指在纳税发生之前，有系统的对企业经营和投资行为做出事前的安排。钱晟：纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和

3、筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获取最大的税收收益一、纳税筹划定义第一节纳税筹划基本理论狭义纳税筹划合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。一、纳税筹划定义广义纳税筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。合法节税避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之

4、间的灰色地带。转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为一、纳税筹划定义一、纳税筹划定义图1—1合法、不违法与违法三者之间的关系二、纳税筹划的主要目标减轻自身税收负担⑴绝对地减少经济主体的应纳税款数额；⑵相对地减少经济主体的应纳税款数额。获取资金时间价值通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳三、纳税筹划原则服从于企业财务管理总体目标的原则服务于财务决策过程的原则合法（不违法）原则综合性原则事先筹划原则业务流程再造思想例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出3

5、0%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。四、纳税筹划的设计思想业务流程再造思想分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税，而软件企业享受软件业税收优惠政策，实际仅负担3%的增值税。(财税「2000」25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分

6、实行即征即退政策)四、纳税筹划的设计思想业务流程再造思想财政部国家税务总局财税[2006]174号《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。四、纳税筹划的设计思想四、纳税筹划的设计思想契约思想一家私营公司的董事长准备向公司借款100万元购买别墅，并于2005年9月办理了手续，到2006年底还未归还借

7、款。年底税务机关进行税务稽查时，征收了该公司20万元的税款，还要加收滞纳金。四、纳税筹划的设计思想契约思想财税「2003」158号文《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。四、纳税筹划的设计思想契约思想2005年底，该董事长应筹集1