银行如何运用“谨慎原则”论文,金融证券论文论文,论文

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1、银行如何运用“谨慎原则”论文，金融证券论文论文，论文银行如何运用“谨慎原则”金融业是经营货币的特殊企业，从它诞生第一天起就与风险相伴随。银行业务风险，几乎无处不在，无吋不有。目前全国金融业的不良贷款问题，对我国现阶段已构成了潜在的威胁，甚至制约了我国市场经济的止常发展。现就如何运用会计准则屮的“谨慎原则”，增强金融业自身风险免疫功能，促进金融形势稳定的问题，提一些看法和建议。“谨慎原则”是国际会计准则（以下简称《准则》）中很重要的准则《准则》对此所下的定义是：“谨慎是指在冇不确定因素的情况下作出所耍求的

2、预计时，在所需用的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债或费用”。用句通俗的话来解释：谨慎原则的要点是“不预计未实现的利益，但估计所冇可能发生的损失，不高估资产的价值，不低估负债的发生；对各种可能获得的收益非有充分证明不予入账，但对各种可能产生的费用和非常损失，只要冇相当理由即在本核算期内予以确认列账”。根据这个原则，对照我国现行会计准则和有关金融保险企业财务制度和会计制度，可以看出冇些规定对《国际会计准则》的“谨慎原则”的理解似不够深入，并与国际银行的作法也有一定的差距。下面分四

3、个方面加以探讨：-、关于应收应付利息的计捉与谨慎原则的关系我国《企业会计准则》第十六条规定，“会计核算应当以权责发生制为基础”。为体现这条原则，在《金融保险企业财务制度》（以下简称财务制度）第三十六条及第五十八条分别作了如下具体规定：企业放款应“按国家规定的适应利率和计息期限计算应收利息，计入当期损益”。金业应按国家规定的适应利率分档次提取应付利息。同时在第四十一条又进一步规定：“借款合同约定到期（含展期后到期）但未归还的放款，作为逾期放款，其中逾期（含展期后）未满2年的，企业应按规定计算应收利息，并纳

4、入当期损益。逾期2年及超过2年仍未归还的放款，作为呆滞放款，其应收利息不再计入当期损益，由金融保险企业设置科口专项反映，实际收到的利息计入当期损益”。《财务制度》规定企业会计核算应以权责发生制为基础，其作用在于均衡企业各个时期收入和支出，冇利于正确反映资产、负债、损益情况。银行以经营存放款为主要业务，其存放款约占资产(负债)总额的50%-80%以上，因此应收应付利息数额巨大，如果不分期计算应收应付利息将不利于银行合理安排资金运用和正确反映各期财务状况。但必须注意的是计算应收应付利息是二者对等的关系，是权

5、和责的对立矛盾统一体，其前提条件是建筑在存、放款银行必须按规定期限支付存款利息和足额收回贷款利息基础上的权责发生制。毫无疑问，银行对存款利息必须无条件支付。同理，我们理解第三十六条规定所指的计提应收利息，应该是在银行收息H,能按期足额收回贷款利息的前捉条件下所计算的应收利息,如果借款人发生问题而使银行在收息日未能按期足额收冋贷款利息，则达不到采用权责发生制所要求的正确反映银行当期财务状况的口的。但《财务制度》规定贷款逾期二年以内仍应计算应收利息，作为利息收入列入当期损益。这显然违背了采用权责发生制的木意

6、。明知有的借款企业经营不善，濒临倒闭，限于贷款逾期不满二年的规定银行仍要按期计算利息收入，结果大大膨胀了银行各期收益，从而不得不照缴营业税、附加税、所得税、上缴利润及分配股息、红利、奖金等，给银行的财务状况带来了一系列巨大冲击。由于银行收益屮包含了实际已成为坏账或将成为坏账的无“现金流入”的利息收入，多则可能几十亿，少则近亿上万，使银行年终账面的净益金额严重失实，很难排除“虚盈实亏”泡沫利润现彖。当前不少企业实在无力支付借款本息，使银行逾期放款、呆账率和坏账率普遍较高，实际上这些税款和分配的利润是由银行

7、无偿垫付的。这种虚收实支的潜在问题始终怵I扰着银行经营者，似已到了必须解决的吋候了。香港金融管理局从动态的风险性监督出发对贷款分为五级：正常贷款，特别注意贷款(SpecialMention)不合格贷款(Substandard)＞可疑贷款(Doubtful)和呆滞贷款(Loss)。除正常贷款级外，其余四级贷款的应计利息再按冇无担保分类作如下处理(见表1)香港金融管理局规定的贷款分类及应计利息的处理标准类型韩国《会计实务》（6）项规定，“贷款呆账准备，必须按贷款总额的2%限度内足额提取”，并规定“每年按贷款

8、余额所增总额的2%和呆滞贷款10%提取。银行监管局将引导每家银行将英贷款准备金维持在英贷款总额的2%或以上”。2.银行对贷款呆账准备金提留和呆账核销有相对口主权。一般国际银行监督部门认为银行核销呆账损失是银行经营管理层的责任和义务，是否核销呆账,核销金额多少，应由银行自身确定。呆账核销也由银行口身确定。如美国银行可以借款人的财务及经营管理状况以及贷款逾期吋间等由银行自身确定核销呆账的金额。口本银行监督当局对商业银行所提呆账准备金的核销并不干