银行如何运用“谨慎原则”

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1、银行如何运用“谨慎原则”金融业是经营货币的特殊企业，从它诞生第一天起就与风险相伴随。银行业务风险，几乎无处不在，无时不有。目前全国金融业的不良贷款问题，对我国现阶段已构成了潜在的威胁，甚至制约了我国市场经济的正常发展。现就如何运用会计准则中的“谨慎原则”，增强金融业自身风险免疫功能，促进金融形势稳定的问题，提一些看法和建议。“谨慎原则”是国际会计准则（以下简称《准则》）中很重要的准则之一。《准则》对此所下的定义是：“谨慎是指在有不确定因素的情况下作出所要求的预计时，在所需用的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债或费用”。用句

2、通俗的话来解释：谨慎原则的要点是“不预计未实现的利益，但估计所有可能发生的损失，不高估资产的价值，不低估负债的发生；对各种可能获得的收益非有充分证明不予入账，但对各种可能产生的费用和非常损失，只要有相当理由即在本核算期内予以确认列账”。根据这个原则，对照我国现行会计准则和有关金融保险企业财务制度和会计制度，可以看出有些规定对《国际会计准则》的“谨慎原则”的理解似不够深入，并与国际银行的作法也有一定的差距。下面分四个方面加以探讨：一、关于应收应付利息的计提与谨慎原则的关系我国《企业会计准则》第十六条规定，“会计核算应当以权责发生制为基础”。为体现这条

3、原则，在《金融保险企业财务制度》（以下简称财务制度）第三十六条及第五十八条分别作了如下具体规定：企业放款应“按国家规定的适应利率和计息期限计算应收利息，计入当期损益”。企业应按国家规定的适应利率分档次提取应付利息。同时在第四十一条又进一步规定：“借款合同约定到期（含展期后到期）但未归还的放款，作为逾期放款，其中逾期（含展期后）未满2年的，企业应按规定计算应收利息，并纳入当期损益。逾期2年及超过2年仍未归还的放款，作为呆滞放款，其应收利息不再计入当期损益，由金融保险企业设置科目专项反映，实际收到的利息计入当期损益”。《财务制度》规定企业会计核算应以权

4、责发生制为基础，其作用在于均衡企业各个时期收入和支出，有利于正确反映资产、负债、损益情况。银行以经营存放款为主要业务，其存放款约占资产（负债）总额的50%-80%以上，因此应收应付利息数额巨大，如果不分期计算应收应付利息将不利于银行合理安排资金运用和正确反映各期财务状况。但必须注意的是计算应收应付利息是二者对等的关系，是权和责的对立矛盾统一体，其前提条件是建筑在存、放款银行必须按规定期限支付存款利息和足额收回贷款利息基础上的权责发生制。毫无疑问，银行对存款利息必须无条件支付。同理，我们理解第三十六条规定所指的计提应收利息，应该是在银行收息日，能按期

5、足额收回贷款利息的前提条件下所计算的应收利息，如果借款人发生问题而使银行在收息日未能按期足额收回贷款利息，则达不到采用权责发生制所要求的正确反映银行当期财务状况的目的。但《财务制度》规定贷款逾期二年以内仍应计算应收利息作为利息收入列入当期损益。这显然违背了采用权责发生制的本意。明知有的借款企业经营不善，濒临倒闭，限于贷款逾期不满二年的规定银行仍要按期计算利息收入，结果大大膨胀了银行各期收益，从而不得不照缴营业税、附加税、所得税、上缴利润及分配股息、红利、奖金等，给银行的财务状况带来了一系列巨大冲击。由于银行收益中包含了实际已成为坏账或将成为坏账的无

6、“现金流入”的利息收入，多则可能几十亿，少则近亿上万，使银行年终账面的净益金额严重失实，很难排除“虚盈实亏”泡沫利润现象。当前不少企业实在无力支付借款本息，使银行逾期放款、呆账率和坏账率普遍较高，实际上这些税款和分配的利润是由银行无偿垫付的。这种虚收实支的潜在问题始终困扰着银行经营者，似己到了必须解决的时候了。香港金融管理局从动态的风险性监督出发对贷款分为五级：正常贷款，特别注意贷款(SpecialMention)不合格贷款(Substandard)、可疑贷款(Doubtful)和呆滞贷款(Loss)。除正常贷款级外，其余四级贷款的应计利息再按有无

7、担保分类作如下处理(见表1)表1香港金融管理局规定的贷款分类及应计利息的处理标准类型本金己计利息未计利息逾期时间三个月以内三个至六个月六个月至十二个月二十个月以上等级利息等级利息等级利息等级利息lFFFSMaSMaSMaSSa2FFPSMaSSaSSbSSc3FPUSMaSSbSS/DcDc4FUUSMaSSbDcDc5PUUSM/SaSSbD/LcD/Lc6UUUSaSS/DcD/LcLc?=全额担保戸=部分担保没有担任a=可继续正常计息b=己计未收利息转入催收科目c=停止计息SM=特别注意贷款(specialmention)SS=不合格贷款(s

8、ubstandard)0=可疑贷款(doubtful)1^=呆滞贷款(loss)美国银行监管局规定凡贷款按期计算的应收利息