研发支出资本化或费用化_税收视角的解释_王亮亮

《研发支出资本化或费用化_税收视角的解释_王亮亮》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、研发支出资本化或费用化:税收视角的解释*王亮亮(东南大学经济管理学院210096)【摘要】税收是公司会计政策选择的重要动因。基于税收动机视角，本文试图对公司研发支出的会计政策选择提供新的经验解释。实证检验发现:与低税率公司相比，高税率公司研发支出的资本化比例显著更低，表明高税率公司通过费用化研发支出获取避税收益的动机更强。进一步检验发现:两者间关系在财务报告成本较低公司中更显著，表明公司避税时需要权衡避税收益和财务报告成本之间的关系;与国有企业相比，两者间关系在非国有企业中更显著，表明非国有企业在税收筹划

2、方面更为激进;此外，两者间关系在税收征管力度较弱地区公司中更显著，表明公司避税时需要权衡避税收益与税收征管成本之间的关系。本文的研究结论不仅丰富了税收视角的会计政策选择文献，而且为研发支出会计政策选择提供了新视角的经验解释。【关键词】研发支出资本化避税收益财务报告成本产权性质税收征管力度一、引言没有从税收动机视角的直接经验证据。因此，本文从税收动税收是公司会计政策选择的重要决定因素(Scholeset机视角考察研发支出的会计政策选择问题，一方面丰富了税al．，2002)。本文尝试从税收动机视角，检验企业所

3、得税是收视角会计政策选择问题研究的学术文献，尤其是针对单一否会影响公司研发支出会计政策(资本化或费用化)的选会计政策选择问题的研究;另一方面还提供了研发支出资本择。事实上，西方学者较早前就曾从税收视角对单一会计化决策影响因素方面新的视角(税收)的经验证据。政策选择，如存货会计政策选择(先进先出法还是后进先事实上，之所以选择研发支出会计政策选择作为研究出法)展开研究，相关研究成果表明避税是公司采用后进对象，还有如下几方面的考虑:首先，由于会计准则无法先出法核算存货的重要动机(DopuchandPincus，

4、1988非常明确和具体地规定研发支出资本化和费用化的部分，等)。在此之后，限于适合考察避税动机的单一会计政策客观上需要公司自身的判断，这就给公司提供了一定的裁选择问题较少等原因，学者们大多从综合会计政策选择净量权。已有的研究成果也的确表明，公司在研发支出资本效应，如操控性经营应计利润等角度展开研究，如西方学化上存在着机会主义行为(宗文龙等，2009等)。其次，者Guenther(1994)等围绕美国1986年税法改革开展的研信息经济时代下，研发支出在公司的战略地位越来越高，究;还比如国内学者围绕2008年

5、税法改革进行的研究(王应该说，研发投入对公司经济利益的影响已经非常明显，跃堂等，2009等)。从已有的学术文献来看，税收动机的如以本文研究样本为例，研发投入与公司净利润比值的中会计政策选择研究尽管成果不少，但是涉及到的研究对象位数约为41%。正是由于研发支出的重要性已然很高，因和场景仍然比较有限。而公司通过研发支出操控盈余以及满足避税需求的动机也会计准则国际趋同的背景下，我国2006年颁布的新会越来越明显。最后，从研发支出税前扣除新的规定来看，计准则允许公司的研发支出进行有条件的资本化。而在企业所得税方面

6、，研发支出资本化或费用化也直接关系到税前可费用化的部分可以在当期直接按50%加计扣除，而资本化以抵扣的费用大小，且二者的税收后果差异明显，这就给从的部分需要在不低于10年内按150%摊销，这使得资本化税收视角研究单一的会计政策选择提供了机会。换个角度来和费用化研发支出在税收后果方面存在非常显著的差异。总看，从已有的研发支出会计政策选择文献来看，学者们还主之，上述几方面为税收动机的研发支出会计政策选择研究提要是从盈余管理等角度展开研究(宗文龙等，2009等)，还供了契机。基于此，本文以我国2008～2011

7、年的中小板上市*本文英文版刊发于中国会计学会英文期刊ChinaJournalofAccountingStudies2016年第4卷第1期，因篇幅限制，中文版有删减。本文受到国家自然科学基金项目(71502033、71072042、71372030)和中央高校基本科研业务费专项资金(2242015S20001)的资助。17公司作为研究样本，首先检验税率高低与研发支出资本化决阶段支出可以有条件地进行资本化。该项规定的变化体现策之间的关系，在此基础上，进一步分别检验财务报告成了会计准则国际趋同的特征(王亮亮等，

8、2012)，不过它本、产权性质和税收征管环境对二者间关系的影响。与IAS38并不完全一致。①针对新准则的这一变化，为了二、文献回顾、理论分析与研究假设满足税收征管的实际需要，国家税务总局在2008年发布了(一)文献回顾《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发与WattsandZimmerman(1990)针对会计政策选择文［2008］116号)(下文简称“新办法”)，对研发费用的献的分类方法类似，税收视角的会计政策