营业税改征增值税扩围探析

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1、营业税改征增值税扩围探析营业税改征增值税扩围探析［摘耍h随着我国工业化进程的不断向前推进，现行增值税与营业税并存的整体框架导致的问题越来越明显。上世纪九十年代,第三产业发展还处在相对较低的水平，1994年税制改革依然把第三产业营业税作为主要地方税存在，这对于调动地方发展第三产业的积极性十分有利。［关键词］:营改增增值税营业税减税一、营改增扩围的现实意义对于制造业来说，购买服务没有增值税发票，意味着其中所含的增值税得不到抵扣，为了避免重复纳税,涉及与营业税相关的企业及产业，就会尽可能减少外购服务和流转环节，极易形成“小而全”“大而全”的经营模式，就拿物流行业来说,假如将仓

2、储业务与运输业务分开，且分别属于不同的法人，那么仓储和运输两个环节都要征收营业税，这显然不利于专业化分工和服务外包的发展。营改增之前对现代经济发展的作用越来越大的工业设计、技术服务等现代服务业征收而营业税，阻抑了市场细分和分工协作，妨碍了产业和企业的技术进步，所以减少营业税的适用领域,其负面作用就可以大大减少。同时，用增值税来替代营业税，也使针对货物生产销售的增值税扩大到服务领域，增值税环环相扣的抵扣链条就会更加完整，能更有效发挥增值税的屮性作用并减少税收流失。二、营改增扩围血临的问题及应对策略（一）面临的问题1.税制衔接问题。首先，由于营改增在部分行业、部分纳税人、个

3、别地区之间扩围试点，加上营业税制度和增值税制度存在差异，必然会在增值税抵扣、运输费用抵扣、差额征税、混业经营等诸多方血产生不协调因素，对此我们必须进行衔接。其次，由于增值税与营业税彼此的税收优惠政策比较复杂，以及两种税在征收原理和征收方式上的差异性，扩围试点难免产生新的税收优惠问题，这也需要衔接。再次，两利

4、税制在不同地区之间、不同纳税人之间、不同业务之间的过渡及衔接无论是在企业执行层而还是税收征管层而都需耍过程。尽管试点文件对此做了安排，但还远远不够。2.营改增无法完全解决税负公平问题。增值税强调税负公平而不注重行业的内容差异，避免重复征税，对税率的要求档次相对要少。

5、在对部分国家1995年增值税率的统计屮显示，被统计的100个国家屮，采用单一税率的国家47个，采用双税率的国家21个，采用三个税率的国家14个,采用三个以上税率的国家18个。欧盟也曾建议其成员国简化税率,只使用两档税率：一个标准税率，一个低档税率。不同的税率会造成抵扣额的不同，很容易过分加重某行业的负担，造成税负不均，也破坏了增值税链条的完整性。但我国此次营改增试点中反而增加了增值税的税率，这显然是受到目前营改增尚未完全推广的制约，也是为了扶持特定行业的需要。3.从上海税改试点情况看，营改增导致部分交通运输企业税负不减反增。例如，占货运企业很大一部分成本的过路过桥费不属

6、于“营改增”的范畴，也就无法开具增值税发票供运输企业抵扣税款。除此之外，运输企业成木还包括油耗、人工T资和场地租金。按国家规定，只有汕料和修理费能拿到增值税发票,企业可以进行抵扣，但运输司机不定点加油取得的发票90%以上是机打小票无法抵扣，而油料消耗占运输行业成本的40%,仓库租金、人工成木、保险费等均不能抵扌II。4.营改增将造成地方可用财力减少，地方财政收支平衡的基础将被打破。在现行分税制体制下,营业税是地方笫一大税种。营业税改征增值税后，按增值税分配比例中央分享75%,地方分享25%,营业税乂是地方政府收入，即使税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。一旦营业税

7、不再是地方政府的主体税种，增值税也不再是原来意义上的增值税，那么国、地税各自征管的格局就会被打破，也就脱离了现行税制体系和征管制度的分税制。为保证试点的顺利进行，试点地区将原征自营业税地盘、现改征增值税之后的收入原封不动地“还给”地方政府，但在体制上，地方政府的口主财源被“挖掉”了一大块。失掉了这一大块口主财源的支撑，地方财政收支平衡的基础便被打破。（二）应对策略2012年8月1H起我国营业税改征增值税在更多的地方和行业扩大试点，针对扩围后面临的问题现提出如下应对策略：1.尽快在全国范围内推行营业税改征增值税。⑴由于营改增在部分纳税人试点的地区性、行业性，势必导致试点与

8、非试点地区、行业及纳税人Z间出现税制方面的衔接问题，而且仅在小范围内开展营业税改征增值税试点难以发挥税收的作用，解决税制衔问题需要营改增在全国推行。⑵营改增试点方案中为了扶持特定行业，保证试点的顺利运行反而增加了增值税的税率，显然是受到目前营改增尚耒完全推广的制约。试点以后税制变得更加复杂，这不仅提高了税收成木，而且也加大了纳税人偷逃税的可能性，在全国推行营改征增可进行税率精简，进而提高税收效率。⑶营改增旨在消除重复征税问题，其本质是减税，体现了对试点地区、试点行业、试点纳税人的政策倾斜，反之对非试点地区、非试点行业、非试点纳税人则是政策