论公允价值在新债务重组准则中的运用

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1、论公允价值在新债务重组准则中的运用向荣欣［摘要］公允价值在债务重组准则屮的重新引入是现行准则的一•大亮点。木文介绍了公允价值的含义，对公允价值在现行债务重组准则中的运用进行了描述和分析，并对公允价值在现行债务重组准则运用存在的一些问题进行了探讨，捉出改进措施。［关键词］公允价值；债务重组；运用；措施一、公允价值的含义在新发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易屮，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”这一定义基本与国际会计准则保持了一致。公允价值就本质而言是一种基于

2、市场信息的评价，反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。相比账面价值，公允价值更能反映企业真实的财务状况，从而提高会计信息的可靠性。二、公允价值在债务重组中的运用(-)债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。相比2001年的准则，债务重组的定义在现行准则屮更加突出是在债务人发生财务困难的情况下，且强调债权人最终所作出让步的经济实质。这一定义比2001年准则更加精准。(―)公允价值的在债务重组屮的运用新准则要求采用公允价值计量债务人用以清偿债务的非现金资产和股权，债权

3、人也按照公允价值计量收到的非现金资产和股权。新债务重组准则将旧准则中因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资木公积的做法，改为将债务重组收益确认为债务重组利得，计入当期损益。对于实物抵债业务，引入公允价值作为计量属性，进而又产生了资产转让损益，并将可能产生损益的债务重组分为以下几种情况。第一，以现金资产偿还债务的情况。债务人应当将重组债务的账而价值与实际支付现金Z间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。第二，债务人以非现金资产清偿债务的情况。非现金资产抵债具体分为以库存材料、商品产品抵偿债务；以固定资产抵偿债务；以股

4、票、债券等金融资产抵偿债务。债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。债权人应按照受让的非现金资产的公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值的差额计入当期损益。第三，债务转为资本的情况。债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的而值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额Z间有弟额，确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。债权人应将享有股份的公允价值确认为投资，并将重组债权的账面余额与股

5、份的公允价值之间的差额计入当期损益。第四，以修改其他条件进行债务重组的情况。债务人(或债权人)应当将修改其他条件后债务(或债权)的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值Z间存在茅额，计入当期损益。对于涉及或有应付金额的，债务人应当按照该或有应付金额确认预计负债，债权人不应确认为应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。三、公允价值在新债务重组准则中运用存在的问题(-)公允价值的取得存在困难按照我国现行准则的规定债务重组采用非现金资产清偿债务的，公允价值的取得按照下列规定进行计量：①非现金资产屈于金融资产的，按

6、照金融资产的规定确定其公允价值。②非现金资产属于存货，固定资产，无形资产等其他资产的且存在活跃市场的，应当以市场价值为基础确定公允价值；不存在活跃市场但其同类资产存在活跃市场的，应以同类资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上两种方法仍不能确定时，应采用估值技术等合理的方法确定公允价值。由于我国资本市场尚不够完善，很多资产并不能直接取得市场价格，公允价值更多的需要运用估值技术，这一技术带有主观性，主耍依赖会计人员的职业判断，而我国会计人员的整体索质不高，可操作性较差。所以可靠的公允价值的取得在我国还存在困难。(-)企业利用公允价值操纵利润公允价

7、值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏弟，就有可能成为企业调节利润的手段。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中，公允价值成了一个“法宝”。1998年债务重组准则之所以被修改就是因为上述原因，现行准则是否也会陷入这一困境也-•直是一个争论点。在债务重组准则中，债务人将由于债权人的豁免或者少偿还的金额计入营业外收入，这无疑增加了企业的利润来源，扩大了企业确认收益的范围，这使得上市公司很可能在公司出现亏损的情况厂或出于平滑业绩的动机通过债务重组來操纵上市公司当期利润。（三）公允价值可能增加财务报表项目的波动性在公

8、允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化莫测，都会引起企业财务报表项目的波动，从而给投资者造成影响。为了避免这种