公允价值在债务重组中应用探析

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1、公允价值在债务重组中应用探析摘要：现代市场经济日新月异，随着我国经济飞速发展，在考虑到目前我国经济发展现状的同时，现行会计准则在投资性房地产、债务重组、金融工具以及非共同控制下企业合并的交易或事项等方面采用了公允价值的计量模式。采用了这种计量模式对各交易或事项有不同的计量形式与影响，文章主要是对公允价值在债务重组中的应用进行探讨、分析，最后提出在应用中的相关问题及应对措施。关键词：公允价值；债务重组；措施中图分类号：F233文献标识码：A文章编号:1006-8937(2012)35-0023-0220世纪80年代美国很多金融机构在短期内发生了严重的债

2、务危机，但是以传统的历史成本计量为基础的财务报表并没有为报表信息使用者提供任何危机信号，甚至出现了严重误导，人们开始质疑传统的计量模式，为公允价值的发展提供了机会。新准则中规定的公允价值在债务重组中的应用，大大提高了公允价值应用的实际操作性。1公允价值出现的背景随着社会环境的不断变化，经济环境的不确定性也随之增加。传统的历史成本计量模式已不能满足报表信息使用者的需求，并且历史成本计量模式不考虑各种风险以及其他不确定因素的缺陷也日渐明显。另外在新市场经济环境下，信息使用者对会计信息夫人需求有了明显的变化。在传统的经济环境下，信息使用者只关注财务方面的信

3、息，信息需求单一。在知识经济下会计信息使用者不仅要获取财务信息，也要获取非财务信息，使得财务会计报告的目标发生了转变。2公允价值在债务重组中的具体应用2.1债务人以现金资偿还债务的情况新债务重组准则中规定，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。［以现金清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，直接确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。2.2债务人以非现金资产清偿债务的情况非现金资产抵债主要有以存货、原材料、固定资产、股票、期权等非现金资产抵偿债务。债务人以不同的非现金资产种类进行债务清偿时，会计

4、处理的要求也各不相同。比如:当以存货偿还债务时，债务人在转销债务同时应按账面价值净值结转存货，将其账面价值扣除增值税销项税额以及存货账面净额后的余额确认当期损益。而以固定字长偿还时，应先清理固定资产，再按其账面价值转销债务，将债务账面价值扣除固定资产净值和清理费用后的余额，确认当期损益2.3当债务转增资本的情况当债务人为股份有限责任公司时，债务人应当在满足金融负债确认条件时终止确认债务重组，将债权人放弃债权而享有股份面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。将股份公允价值与重组债务账面价值的差额作为重组利得计入营业外收入；

5、债权转增股权时，也用类似的方法将股权的公允价值与重组债权账面价值之差作为债务重组损失计入反映当期损益的'‘营业外支出”账户。依据新准则，在债务重组业务中运用公允价值时如果实物资产没有活跃的交易市场，公允价值可以通过公正的第三方来评估产生，也可以视具体情况由双方的协议作价来确定。当债务人为非股份有限责任公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积，也将其差额作为债务重组利得计入当期损益。其他的债务转增资本的情况中，债权人应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额

6、与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，冲减不足的部分确认为债务重组损失。以债务转为资本的，债权人将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。2.4以修改其他条件进行债务重组的情况附或有条件的债务重组。如果修改后的条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出纳入到将来应付金额中，且该应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件，并将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与债务重组后的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。另外还存在一种不确认预计负债的情况，如果确认预计负债的话会导致债务人重组利得减少。对债权人

7、而言，修改条款后所涉及或有应收金额的，不应确认为或有应收金额，不得计入债务重组后的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，而或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时才计入当期损益。不附或有条件的债务重组。债务人应将债务重组的账面价值余额减至将来应付金额，应将减记的金额作为债务重组利得，计入当期损益。3公允价值在债务重组应用中存在问题的解决措施3.1正确看待公允价值计量并选择性的使用公允价值公允价值仅仅是一种公允价格，主观性较大，容易受到内外部环境的影响，信息可靠性较低，加之其本身也存在一定的局限性。不仅如此，金融危机的爆发使公允价值

8、计量存在的隐性问题随之显现出来，即该计量方法在极端情况下进一步放大了资本市场的风险。这给我们对公允价值计量的