谨慎性原则本质及运用问题探讨

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1、原则本质及运用问题探讨性原则太质及TheApplicationandNatureofPrudentPrinciple用运问罗义香题探LuoYjxiang讨(江西省安全生产科学技术研究中心，江西南昌330046)(JiangxiProvinceofSafetyScienceandTechnologyResearchCenteroJiangxiNanchang330046)摘要：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应再估资产或者收益、低估负责或者费川。由于谨慎性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中

2、存在的一些随意性，使得谨慎性原则在实际运用过程中存在着局限性，本文对此进行了一些探讨。关键词：谨慎性原则；局限性；改进思路中图分类号：卜'275文献标识码：A文章编号：1671-4792-(2009)4—0023-03市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上和不确定性，例如应收款项的可收I叫性、固定资产的使用寿确认和计量的标准是“合理核算”，对可能发生的费用、负债命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返既不视而不见，乂不计提秘密准备。而对“合理”的判断则事修等。会计信息质量的

3、谨慎性要求企业在面临不确定性因素实上取决于会计人员的职业判断。的情况下作出职业判断时，需耍保持应有的谨慎，充分估计1.3运用谨慎性原则的冃的到各种风险和损火，既不高估资产或者收益，也不低估负债运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分佔计风险或者费川。因此，谨慎性原则的木质是资木保持及以此为核的损失，避免虚増利润、虚计资产，保证会计信息的决策有川心对金业经营能力和偿债能力加以维护。本文试就谨慎性原性。则在我国财务会计屮的运用及其局限性进行探讨。2谨慎性原则在会计核算中的运用1运用谨慎性原则的基本要求谨慎性原则在会计核算中的运用是指对以下资产计提随

4、着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信准备：息使川者提供决策有川的会计信息转化，谨慎性原则已成为2.I存货跌价准备对披诱具有相关性和可靠性质量特征的会计信息质量的基资产负债表明，存货的成本高于英可变现净值的，企业本耍求。应用谨慎性原则的依据和效果，一是会计环境中存应当计提存货跌价准备。在看大量不确定因索，影响会计要索的粘确确认和计量，必企业通常应当按取个存货项目计提存货跌价准备。即资须按照一定的标准进行估计和判断;二是因为在市场经济产负债表明，企业将对每个存货项目的成本与其可变现净值中，企业的经济活动有一•定的风险性，提高抵御经营风险

5、和逐一进行比较，按较低者计量存货，对其中可变现净值低于市场竞争能力需要谨慎；三是使会计信息建立在谨慎性的基成本的,两者的差额即为应计提的存货跌价准备,然厉再与础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，冇利于保护投资已提数进行比较，若应提数大于已提数，则应予以补提。企业者和债权人的利益；四是可以抵消管理者过于乐观的负面影计捉的存货跌价准备，应计人当期损益。响，有利于正确决策由此我们看到，我国会计规范中关丁-谨但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类慎性原则冇以下儿个要求：别计提存货跌价准备。与在同-地区生产和销售的产品系列1.I谨慎性原

6、则存在的基础相关，具冇相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是“可能分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。发生”的事项。2.2资产减值1.2谨慣性原则的职业判断我国2006年2月15口财政部发布的！业会计准则第38号一资产减中规定:本准则涉及的主要是企业非流动资产，具体包括以下资产：⑴对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资：（2）采用成木模式进行后续计彊的投资性房地产：（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石汕天然气矿区权益和井及相关设施。0资产减值，是

7、指资产的可收回金额低于英账面价值。本准则所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产纽。企业在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所屈的资产组为基础确定组的可收回金额。资产可收回金额的估计，应当根据英公允价值减左处置费用后的净额与资产预计未來现金流最的现值两者Z间较高者确定。3谨慎性原则实际运用的局限性作为一项会计原则，谨慎性原则由于其在实务操作中存在着主观随意性，因而会影响会计信息的真实性和客观性。新金业会计准则规定：谨慎性的运用并不允许企业设立秘密准备金，过份提取准备，故意

8、压低资产或收益，或者故意抬高负债或费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使川者的决策产生误导，这是企