研发费用加计扣除财税处理探析

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1、研发费用加计扣除财税处理探析【摘要】产品研发能力和技术创新实力是衡量现代企业核心竞争力的重要指标，并直接关系到企业未来的可持续发展。我国税务总局于2008年发布了《企业研究开发费用稅前扣除管理办法（试行）》，这一政策的实施不仅提高了我国企业研发投资的意识，也促使企业更好地利用税收优惠政策以增强自身的自主创新能力。本文将就研发费用加计扣除的相关政策和账务处理进行具体分析，并进而探讨科学落实该政策的相关对策。【关键词】研发费用加计扣除一、引言我国税务总局于2008年发布了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，并于新企业所得税法中规定：企业为开发新产品、新技术、新工艺发生

2、的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。这一政策的实施不仅为科研机构的会计人员和研发费用比重较大的企业创造了可观的利润，也进一步提高了企业的研发投资意识和自主创新能力。二、研发费用加计扣除的范围第一，我国税法和相关管理办法规定了企业可以加计扣除的八种研究开发费用：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；专门用于研发活动

3、的仪器、设备的折旧费或租赁费；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用。第二，会计与税法核算依据不同，正确掌握加计扣除的支出范围。研发费用会计核算依据是《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企【2007】194号），税法加计扣除的主要依据是《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发［20081116号）。会计与税法核算范围的差异主要体现为：人工费.其他费用及固定资产折旧的扣除。一是人工费：税法规定的范为：在职直接从事

4、研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。税法规定不包括社会保险费、住房公积金等人工费用及外聘研发人员的劳务费用。二是其他直接费：税法规定不包括会议费、差旅费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。三是固定资产折旧费：税法规定只包含机器设备的折旧费，购买的设备•固定资产不能加计扣除。三、正确进行会计处理，准确归集和核算研发费用（一）会计处理原则1•正确划分研究阶段和开发阶段。我国会计准则规定：研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件前发生的支出应当费用化计入当期损益，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作

5、为无形资产的成本。2•费用化的支出部分不能再调整为资本化支出。内部开发无形资产的成本仅仅包括自满足资本化条件的时点，至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化并计入当期损益的费用化支出，以后不能再调整为资本化支出。若后期处置无形资产的话，应该将取得的价差与计入无形资产的账面价值的差额作为资产处置利得或损失。3.因研发形成的无形资产加计扣除形成的可抵扣暂时性差异，不能确认为递延所得税资产。研究开发费用形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。这样就会产生可抵扣暂时性差异。但由于确认“内部研发形成的无形资产的账面价

6、值与计税基础之间产生的暂时性差异”对所得税影响时，需要调整该无形资产的历史成本，不符合资产'‘历史成本计量”的原则，所以不能确认研发费用产生的可抵扣暂时性差异。4.内部开发的该无形资产在会计与税法的摊销年限不同或是计提无形资产减值准备时，则会形成暂时性差异。（二）会计科目的设置有两种方法：一种按财企【2007】194号文规定在'‘研发费用”科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用。另一种按国税发【2008】116号文设置科目，将会计与税务的差异费用直接列入成本费用中。若一个纳税年度进行多个研发活动时，应分项目设置，在财务账务系统中设置辅助台账。举例说明：【例1】A企业2

7、009年为开发新技术发生研究开发支出2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万元，符合资本化条件后至达到预定用途发生的支出1200万元。开发的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。A企业当期发生的研究开发支出中，按会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，期末形成无形资产的账面价值为1200万元。所形成无形资产的计税基础=1200*150%=1800万元，账面与计税基础的600万元暂时性差异的所得税影响需要调整该无形资产的历史成