碳会计体系构建研究

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1、碳会计体系构建研究摘要：随着社会经济的发展，能源需求的大幅度增加，伴随而来的是环境的恶劣变化，二氧化碳等温室气体的乱排导致的温室效应加重。比如：雾霾现象，冰川融化导致水平面增高。近年来，人们逐渐意识到建立一种低碳经济的经济发展模式的重要性，新的经济模式催生新的经济现象，产生了碳会计。文章结合了目前国际上对碳会计的研究成果，结合我国的实际情况，针对如何在我国构建碳会计体系展开探讨。关键词：碳会计；碳排放权；信息披露联合国召开的《联合国气候变化框架公约》第三次缔约方大会，阐明了全球气候变暖不仅对人类的生存环境产生了巨大的破坏，而且对世界各国的经济发展产

2、牛了垂大影响。如今世界各国纷纷建立起碳排放权交易市场，作为经济活动的主体，以碳价对碳排放权值计量为主，关注碳排放的价值流核算，及其交易的会计确认与计量的研究。一、碳会计核算体系内容碳会计是以低碳经济为依存基础，以碳排放权为对象进行计算或者核算的会计工具。因为在当今社会碳要素无处不在，所以碳会计延伸到了各行各业。要建立起碳会计核算体系，核心就要对碳排放权加以确认，计量和记录。所谓碳排放权是具有价值的资产，它可以作为商品在市场上进行交换减排困难的企业可以向减排容易的企业购买碳排放权，后者替前者完成减排任务，同时也获得收益，这就是碳交易的基本原理。二、碳

3、排放权的确认碳会计的核心问题就是碳排放权的确认与计量。由于碳排放权是一种在将来可能给企业带来经济利益流入的特殊资源，所以应该将其确认为一种资产毋庸置疑。但是究竟确认为何种资产，学者们各持己见：1、将碳排放权视为存货。存货，是指企业在口常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。根据会计准则的定义，碳排放权是被企业持冇，以后也会可能会被出售，但是碳排放权与存货还是有差异的，因为它没有实物形态，不能作为在产品或者材料等。而且企业拥有的碳排放权不一定会出售，它存在的目的是促进企业节能减排，即

4、只有当本企业使用有剩余的时候才可能出售，这与以将来出售为目的的存货不一致，所以笔者认为将碳排放权视为存货是不恰当的。2、将碳排放权视为交易性金融资产交易性金融资产是企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产的特点：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利；该资产具有活跃的市场，公允价值能够通过活跃市场获取。因为碳排放权具冇自由交易市场，拥冇具体产甜的定价机制，欧美一些国家将其作为期权出售，可以将其确认为金融资产。但是笔者认为我国目前金融衍生品交易市场制度不够完善，而且暂时碳排放权也不存在活跃的交易市场，所以也无

5、法准确及时的获取公允价值。所以，短期时间内将碳排放权作为交易性金融资产是不恰当的。3、将碳排放权视为无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义屮的可辨认性标准：1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。对于碳排放权，首先它是没有实物形态的，是一种非货币性资产，可以出售，满足了无形资产的定义；其次，它具冇可辨认性，碳排

6、放权是国际上规定的対温室气体的排放的权利；最后，碳排放权作为企业拥有的为生产而排放温室气体的权利，在国际上有明确的界定和度量方法，可以从企业中分离出來，企业在完成减排的目标后，剩余的部分可以用于出售，转移。综上，笔者认为将碳排放权作为无形资产确认更合理。三、碳排放权会计的计量1、计量属性的选择（1）历史成本历史成本（HistoricalCost）亦称原始成本，是指原始的交易价格,是经由真实交易取得资产所实际支付的代价，代表取得资产当时的公允价格。历史成本原则成为会计计量中的最重要和最基本属性，交易双方认可其可靠性较其它计量属性更高。但是，如果对碳排

7、放权采用历史成木计量的话，当市场价格出现明显变动时，就可能因此被高估或低估，使会计信息失去可靠性，甚至会失去它作为决策依据的意义。（2）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。对碳排放权的计量如果采用公允价值计量属性必须其能在市场上连续可靠的获得公允价值，并且能够反映出交易的经济实质。由于我国正在逐步建立全国性的碳排放权交易市场，广州、深圳等很多地区己经建立起了排放权交易所，所以碳交易的公允价值基本可以准确可靠地获得。无论是采用哪种计量属性，都无法完全准确可靠地反映碳交易。笔者认为结合我国目前的情况，

8、应该主要采用历史成本计量属性，以控制为主,兼顾经济效益，保证稳健性。在某些特殊情况下，可以结合公允价值计量方法计量，在以后