税收优惠的双刃剑效应探析

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1、税收优惠的双刃剑效应探析【摘要】税收优惠作为对一般性税法条款的例外规定，与税收同时产生，一肓属于纯粹的税收范峙。而税式支岀概念是由税收优惠概念发展而來的,具联系密切。在我国改革开放和社会主义市场经济的建立阶段，税收优恵对于吸引外资、鼓励和促进经济协调发展，起到了十分重要的作用，但由于我国税收优惠项目繁多、数目过大、且品种单一，也造成地区间的相互竞争、支出成本较大等负面影响,是我国经济发展过程屮的一•把双刃剑。在我国市场经济建立之后，应逐步考虑将税收优惠纳入税式支出体系，对其进行科学分析，规范管理。【关键词】税收优惠税式支出

2、双刃剑效应税收优惠是我国主耍的税收支出形式，他是政府为实现一定的政策冃标，在法定基准纳税义务的基础上，对一部分负有纳税义务的纟fl织和个人免除或减少一部分税收。而一般认为，税式支出(TaxExpenditure)是指政府为实现一定的社会经济Fl标，通过对基准税制的背离，给予纳税人的某种优惠安排。税式支岀的主要形式主要有:税收豁免、税额减免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、税收递延、盈亏相抵、优惠退税、税收饶讣、加速折旧等。从严格定义來讲，税收优惠的范围广于税式支出，但从实践来看，应使税收优惠尽量多的纳入税式支出体系，以便于对

3、范围和数量进行分析，从而增加对税收优惠的管理和控制，优化税收政策。一、税收优惠与税式支出所谓税收优惠，实际就是指政府利用税收制度，按预定目的，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务來补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。政府实丿逝税收优惠并不是一种随意行为，而是政策的需要，以期促进社会的稳定和经济的发展。税式支出与税收优惠间也存在差别。首先,税收优惠可以是不确定的虽，而税收支出要纳入国家预算体系，因而是可以计量的;英次，由于各国税法的规定不同,税收优惠可以包含在棊准税制中，也可以在之外，而税式支出是基准税制之外的部分，一国的税收优

4、惠有可能是另一国的税式支出。二、税收优惠的积极作用1•吸引了大量外资，引进了先进技术和管理方法我国实行对外商投资企业和外国企业的各种不同的税收优惠政策以来，为外资企业的发展创造了良好的投资环境,吸引了世界各地的外商来我国进行投资。吸引了一批外资来华投资建场,外资的进入，促进了国内企业的技术进步和管理的改善。2.配合国家的产业政策，积极引导投资方向我国税收政策通过采取各种优惠措施，积极鼓励企业投资于国家急需的行业和地区，对我国产业政策的调整起到了良好的配合作丿II。3.扶持补贴的迅速及时，增强政策效果税收优惠形式的税式支出，

5、是税收收入过程和补贴过程同时实现的，减少了税收收入的征收、入库等过程，直接形成了财政的补贴，因此，较直接财政支岀更为及时，减少了政策的时滞，增加了政策的时效性。2.实施出口退税政策,推动了我国出口贸易需求、投资和出口被称为拉动经济发展的三架马车，我国的出口退税政策,推动了通过对出口商站实行出口退税政策，推动了国家进出口贸易的E速发展，提高了企业的国际竞争力，并增加国家外汇储备。3.对企业招收卜•岗工人的优惠政策，增加就业机会,促进社会稳定税收优惠中，鼓励企业积极录用下岗职工的优恵政策，增加了就业机会，缓解了就业矛盾，促进了

6、社会的稳定。三、税收优惠的消极作用1.财政收入的减少税收收入是我国财政收入的主要形式，占我国财政收入的绝大部分C税收优惠作为我国各级政府主要采用的吸引外资的税式支出形式，该政策的实施必然会肓接造成财政收入的减少。据有关数据测算，一项外资企业优惠政策，会导致我国在外资企业方面每年大约2000亿元的税收收入的减少。加上我国每年对出口商品的退税，估计至少冇3000亿的税源让利给了外资企业和外部消费者。这种区别于直接财政支出的直接税收优惠政策，同吋实现了税收收入过程和补贴过程，因此相当于会计上的“坐支”，具有隐蔽性和不可控性。2.

7、政策效果的削弱实行税收优惠的冃的有三：（1）不同地区Z间的优惠措施；（2）出于产业政策、扶持国家重点及鼓励类行业的优惠措施；⑶保护弱势纳税人的保护性税收优惠措施。而我国税收优惠遍及各个税种和各行各业、项口繁多，导致支出规模越來越人，统计和衡量控制上面非常困难，这种“普恵制”税收优惠政策改变了税收优惠属于个别照顾的木来面日，使实际规则紊乱，国家政策的调控措施得不到有效发挥,效果被削弱。3.税收优惠政策体系无序，政策作用相互抵消我国税收优惠政策较多，缺乏统一协调。任何一项税收优惠政策在对享受政策纳税人发挥既定积极作用的同吋，也

8、会对不享受政策纳税人产牛:逆向作用，导致社会效率损失。而任何一•项新政策的出台，又会对已有的政策产生正而的或是负而的影响。4.加剧了地区间税收优惠政策的竞争税收优惠政策可以吸引资本、人才和技术等资源流入该地区，使经济活力增强。而资木、人才、技术等资源是有限的，这就产生了各地方政府Z间的竞争。而在我国，各