管理会计(方法体系)构建探析

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1、摘要：木文认为，管理会计所涉及的是企业经营管理活动中的问题，即预测、决策、规划、控制等,耍解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样，因地、因时、因爭而界。基于管理对象和生产经营过程构建管理会计的方法体系,有利丁•加强管理会计方法的可操作性，能有效促使管理会计理论、方法在企业管理过中得到进一步应用。关键词：管理会计方法体系从动态的角度來说，会计是一种管理活动，是认定的过程。财务会计认定的对彖是资金及其运动；管理会计则是对企业管理的各种资源、各个对象进行认定；从静态角度来说，会计是企业管

2、理必须依赖的复杂的信息系统。“管理会计与财务会计是会计学的两大分支，两者关系密切(杨忠智，《财会刀刊》，2006)”。笔者认为，管理会计作为会计信息系统的一个了系统，其主要为企业的生产运作管理提供信息；而财务会计则主要为财务管理提供信息。从这个角度來说，管理会计主要为生产运作管理过程中的预测、决策、控制、考评等管理职能提供信息，所采川的方法丰富多样，但主要包括定量分析和定性分析两大类。由于我国金业管理实践中未能给予管理会计足够的重视，加之学术界对管理会计学科存在争议，管理会计缺乏系统完善的方法体系。本文在回顾

3、了管理会计方法演进历史的基础上，探讨了基于对象和基于过程的两种管理会计方法体系。1管理会计方法的演进以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未來管理会计工作的变动趋势，可以将管理会计方法体系的演进划分成以下几个阶段：一、管理会计方法的起源阶段：管理会计的起源町追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息Z外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼(Lyman)纺织厂以复式

4、簿记为基础，首创了一套成木会计制度，它所提供的成木会计信息，能反映产品成木、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨人动力。由丁•铁路公司在当时规模最人、组织最为复杂11营业跨越广阔的地理区域，这必然对成木会计提岀了更髙的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。二、成本管理方法的人发展阶段：科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗(FrederickTaylo

5、r)等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制适费分配给产品成本的实务，并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的、具冇科学管理特性的会计管理技术方法。三、管理会计决策分析方法的应用阶段：在开发管理控制系统以协助多元活动及纵向一体化企业的成长方面,最成功、最具代表性的是杜邦公司(DuPontPowderCompany)□作为最早的纵向一•体化多元经营活动公司之一，它要决定的不再仅是经营单一产品的营业规模大小，述要决定应拓展的营业活动类型。于是，杜邦公

6、司开创了许多管理控制技术方法，到1910年为［匕当今大公司进行管理控制所用的差不多所有基本技术方法在杜邦公司都己得到使用。在这些基本技术方法中,最主要、影响最持久的则是投资净利率(Return-on-investment,R0I)指标的运用。该指标最早被杜邦公司的PierreduPont用作衡量各个营业部门的效率和整个公司财务业绩的指标，而当时广为使用的销售净利率、成本净利率指标在杜邦公司则受到冷落。1912年，杜邦公司的财务经理DonaldsonBrown进一步将R()l指标分解为产晶销售周转率和营业销售净

7、利率两大指标。这样，既可以让各部门知悉其业绩如何影响产品销住周转率或营业销售净利率并进而影响公司总的投资净利率，乂可以让管理者解禅在特定期间内R0I的实际数为何偏离预算数oPierreduPontDonaldsonBrown将ROI指标应用丁•部门层面上,这也是现代多数公司所用的利润中心和投资中心的起源。另外，杜邦公司还为审批营业预算和资本预算专门建立了资本配置程序和系统。杜邦公司成为当时管理会计控制方法应用的先驱者。四、管理会计方法的学术创新阶段：大致从20世纪30年代初到70年代末，在近半个世纪中,管理会

8、计实务性技术方法革新较少。然而，这是一个管理会计学术方法创新的阶段。这一阶段出现了：资本预算的折现的现金流量分析方法(Discountedcashflowapproach),利润和投资中心的剩余利润(Residualin-come)考核方法，内部转移价格制订的机会成木法，规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对