环境变化对财务报告研究影响探析

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1、环境变化对财务报告研究影响探析摘要会计是国际通用经济语言的一个复杂的信息系统，是经济决策的信息基础。任何会计主体其财务会计行为的最终表现是财务报告，财务报告分析是对财务报告信息进行深化分析和研究。企业财务报告分析，主要是评价其财务状况、经营成果、现金流量和企业价值等；政府和非营利组织财务报告分析，主要是评价政府部门、公立医院与学校等政府及其附属组织公共财务资源的依法取得和使用情况、提供公共服务的公平性与效率性、两代人之间的代际公平税负状况，以及公民获得公共服务的满意程度等，以满足各种分析者的决策需要。财务报告分析受

2、各种因素的影响，环境的变化是重要因素之一，本文就探讨了环境变化对财务报告分析的影响。关键词财务报告分析环境一、国际会计报告环境的新变化进入21世纪，世界一些大公司“花账”大曝光。在规范财务报告信息披露上，美国会计准则可谓世界一流水平，但在金融衍生产品不断创新、网络时代的今天，传统会计给公司留下了造假空问，USGAAP同样暴露出不少问题。会计准则有一定“灵活性”，在应计制下，什么情况应作为收入和费用可计入本期，什么情况下不能计入，或对一些支出究竟应将其确认为资本支出，还是收益支出，有时难以正确判断。FAS141和FA

3、S142发布后，取消权益集合法，对商誉和其他没有明确使用期限的无形资产不再进行摊销，并要求按公允价值披露。会计准则的变化以及会计师道德与执业水平的高低，也许是财务报告“巨额亏损”或“利润造假”等原因之一。某项巨额支出如无形资产将其资本化，就可递延处理、分期摊销，从而提高账面利润；如果准则发生逆转，允许对其大幅度减值，则巨额减值发生时对财务报告势必造成巨大的扭曲。对于特殊项目支出，如果其支出频率很高，而且在各业务层面广泛出现，则在报告企业正常经营成果时就不应将其忽略不计。如果公司在连续十多个季度的财务报告中将某项巨额

4、支出计人特殊项目，那么它们就难以被认定为“特殊”支出，更应被认定为是一种正常的经营费用。原能源巨人安然公司其财务欺诈的主要手段是“创造性”地实现能源产品“金融化”。它开发出一系列独具一格、创新的金融工具，复杂到令专业人士都未必能全部理解。Enron还涉足宽带资源交易，并在网上进行能源交易。新经济"高涨”、股价飞涨时期，企业的财务问题往往被忽略；而新经济“缩水”、股价回落时，企业的真实利润与高股价不匹配，在股票期权激励机制下的一些CEO为自身利益、支撑公司价值.便大报“花账”。2001年末，安然公司被查出虚报利润6亿

5、多美元，隐瞒债务24亿美元。这场财务报告“虚假病”一一“安然炎”，很快波及老牌复印机生产商施乐、美国第二大长途电话公司世界通信、美国制药业巨头百时美施贵宝等公司。“安然炎”风暴从上市公司刮到世界著■■■名会计师事务所、投资银行和金融企业集团，如美林集团、高盛公司等都爆出丑闻，金融巨子花旗集团公司也因与丑闻有瓜葛，其声誉遭受沉重打击。美国PCAOB在其报告中指出，德勤、普华永道、毕马威、安永都应改进其审计作业品质，目前这四家会计公司每家至少受到SEC的一项调查。在这种情况下o2002年美国通过《萨奥法案》，其主要内容

6、如下：(1)建立PCA()B,对会计行业进行监管并监察会计公司审计业务；PCA()B有权制定审计、质量控制和独立性标准及规则，并定期对会计事务所进行检查。(2)SEC有权确认准则制定机构制定的会计准则作为GAAP,并对PCA()B进行监管。(3)限制会计师事务所为被其审计的公司提供如评估、咨询等非审计服务，确保审计人员独立性。事务所负责某公司审计的合伙人至少5年轮换一次，要求总审计署对强制轮换会计师事务所的影响进行研究并提交报告等。SEC要求在美国上市的外国公司提交财务报表内控报告的时限为2006年7月150；对于

7、年销售收入低于5亿美元的小企业提供内控报告中记录的其财务报表准确性和防止腐败是否取得明显成效等内容的时限，延迟到2007年7月1500《萨奥法案》所称公众公司主要是指上市公司，此外还包括股东在500人以上，资产不少于100万美元的非上市公司。该法对美国《1933证券法》、《1934证券交易法》做了不少修订，并对1970年《证券投资者保护法》进行继承和发展。美国依据《证券投资者保护法》已设立投资者保护公司，几乎所有经纪人或营销商均属于该公司。保护公司有一笔赔偿基金，资金来源于会员交纳的备用金和美国财政部10亿美元的贷

8、款。如果证券公司破产，可用基金赔偿客户，每位客户最高可获10万美元赔偿金，其中现金部分不超过4万美元。现再设立联邦投资者赔偿基金，这是对原投资者保护法的一种发展。美国白宫称，这项法律是自富兰克林•罗斯福时代以来影响最深远的美国商业行为的一项改革。根据该法，美国SEC曾宣布让担任过联邦调查局（FBI）和中央情报局（CIA）局长的人选出任PCA0B主席。2005