浅谈备考报表的编制

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1、浅谈备考报表的编制屮图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)08-000-02摘要在上市公司的重大资产重组过程中，要求报送并披露相关年份的备考报表，由于该报表在现行企业会计准则并未加以规范，造成在实际编制屮产生出多种的理解和编制方法。作者在工作实践屮接触到了备考报表的编制，并对此进行了具体研究，总结出一套编制原则及编制方法，以供读者参考。关键词备考报表财务预测法分录调整法一、备考报表的含义备考报表，就字面的意思，其表明用途是备用参考的报表。该报衣的真正由来是依据国际会计准则的相关

2、规定而编制，主耍是作为对现有财务信息的一种补充，以供报表使用人能更加充分地了解公司的财务状况，在国内目前主要应用于上市公司的重大资产重组活动中。由于公司的资产和业务要在重大资产重组前后发生重大的变化，如果单单依靠原冇的会计报表已不能对比分析重组前后的财务状况变化情况，所以要求公司，尤其是上市公司要在新的要求基础上编制出新的报表,这就是备考报表。该报表的编制期间既可以对过去也可以对未来，在有些情况，需要对公司的未來盈利情况进行预测分析，备考报表随之也变为了备考盈利预测报表。二、备考报表应用的相关规定现行的证券法

3、规及相关准则对备考报表的应用有着这样的规定：1、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号??上市公司公开发行证券募集说明书》（证监发行字［200612号）的第六节“财务会计信息”中的第三十九条规定“最近3年内进行过导致公司主营业务和经营性资产发生实质变更的重大资产购买、出售、置换的发行人，披露的最近3年及一期的财务报表应包括：重组完成后各年的资产负债表、利润表、现金流量表和所冇者权益变动衣，以及重组时编制的重组前模拟利润衣和模拟报表的编制基础。发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的，即拟购买的总资产

4、或净资产占发行人最近一年末合并财务报表总资产或净资产的50%以上、或拟购买的资产在前一年产生的营业收入占发行人前一年合并财务报表营业收入的50%以上，还应披露假设前3年已完成购买并据此编制的前3年备考合并利润表、前一年末备考合并资产负债表。”2、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第26号一一上市公司重大资产重组屮请文件》（证监会公告［2008113号）的第十条“上市公司编制的重组报告书应当至少包括以下内容”的第十一款“财务会计信息”中的第2项规定“根据本准则的要求依据交易完成后的资产、业务架构编制的上

5、市公司最近一年的简要备考利润表、最近一年年末的简要备考资产负债表3、《中国注册会计师其他鉴证业务准则笫3111号一一预测性财务信息的审核》（财会［2006］4号）规定了注册会计师在执行预测性财务信息审核业务时，有关保证程度、审核程度、列报事项及审核报告内容、参考格式等具体的业务规范。从上述的规定中可以看出，备考报表在上市公司重大资产重组业务中既冇准则制度方面的要求，也冇屮介机构对该报表规范审核方面的要求，说明备考报表是上市公司重人资产重组过程中的重耍披露事项。由于其编制不同于正统的财务会计报表，不一定遵循现行

6、的企业会计准则和法规，并有着其独特的编制基础和假设前提，因此为了使报表使用者能对公司的业绩进行合理的评判，需要对英编制的原则和方法进行研讨并加以规范。三、备考报表的编制原则通过参考各项相关规定及对一些上市公司已披露备考报表的分析，我认为备考报表的编制应该至少包含以下几项基本原则：(-)期初已完成为假设备考报表的编制基础是假设重大资产重组的交易在备考报表编制的期初就已经完成。在重大资产重组的过程屮，重组资产与负债的作价是参照评估价值进行确认，但评估价值只能代表资产在评估基准日时点的公允价值，与备考报表期初时的公

7、允价值存在较大差异，如果以评估价值作为备考报表的期初公允价值非常不合适。在期初已完成重组的前提下，编制备考报表就需要对评估基准日与备考报表期初的差异进行折旧或摊销处理。(%1)剔除非经常性损益影响公司正常的生产经营常常受一些非正常的因素影响，尤其是在特殊时期，会发生与经营不相关的事项，在会计上将这些公司发生的与生产经营无直接联系，以及虽与生产经营相关，但由于英性质、金额或发生频率，影响了真实、公允的评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出所产生的收益称为“非经常性损益”。在分析会计报表时如不把这些非经常

8、性损益扣除掉，将会造成各期的财务信息的可比性降低，所以在编制备考报表时，要剔除非经常性损益对利润的影响，尤其是在编制备考盈利预测报表时更是如此。（三）现实数据为基础虽然备考报表是建立在假设前提的基础上，但是所采用的数据依然要建立在现实的基础之上，因为只冇实际已发生的数据才是最可靠的数据，财务信息不能凭空编造，不能失去数据的合理性，如果脱离实际，备考报表将不再具有任何意义。所以备考报表的编制要以实际发