浅谈管理用财务报表编制

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1、浅谈管理用财务报表编制【摘要】管理用财务报表在如今的财务分析及企业内部管理工作中发挥着举足轻重的作用，学习并具体运用管理用财务报表显得格外重要。本文简要介绍了管理用财务报表的基本原理及其具体编制方法，以使更多财务工作者认识并熟练运用管理用财务报表，将管理用财务报表应用于财务分析及企业内部管理。【关键词】管理用资产负债表；管理用利润表；管理用现金流量表管理用财务报表的原理是将企业的活动分为经营活动和金融活动两个方面，管理用财务报表就是从这两个方面出发编制的。经营活动，包括销售商品或提供劳务等营业活动以及与此

2、有关的生产性投资活动。金融活动，包括筹资活动以及多余资金的利用。管理用财务报表包括管理用资产负债表、管理用利润表和管理用现金流量表。一、管理用资产负债表管理用资产负债表是在通用资产负债表的基础上，对各项目进行重新分类、调整编制而成的。编制管理用资产负债表一般需经过以下两个步骤：第一步，根据经营活动与金融活动的分类标准，将企业的资产划分为经营资产和金融资产，负债分为经营负债和金融负债。在确定金融资产和金融负债时，大多项目是很容易被识别的，主要的问题是如何处理个别特殊项目。1、在资产类项目中，以下几个项目不太

3、容易识别①货币资金。对货币资金的处理有三种做法：一是将其全部列为经营性资产；二是根据行业或企业历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售收入，推算出经营活动用货币资金，其余部分就是金融资产；三是将货币资金全部列为金融资产。②短期应收票据。如果是以市场利率计息，划分为金融资产；如果是无息应付票据，划分为经营资产。③债权性投资。债权性投资属于金融资产。④股权性投资。短期权益性投资是对多余资金的利用，属于金融资产；长期权益性投资是对其他企业经营活动的投资，所以应划分为经营资产。⑤应收项目。大多数应收项目属于

4、经营资产。应收利息来源于债权性投资，债权性投资属于金融资产，所以应收利息应划分为金融资产。应收股利来源于权益性投资，短期权益性投资形成的，属于金融资产；长期权益性投资形成的，属于经营资产。⑥递延所得税资产。递延所得税资产属于经营性资产。2、在负债类项目中，以下项目不易识别①短期应付票据。和短期应收票据一样，市场利率计息的，属于金融负债；无息的，属于经营负债。①优先股。实际上优先股类似于负债而非权益，应划分为金融负债。②应付项目。大多数应付项目属于经营负债。应付利息形成于债务筹资，属于金融负债。应付股利，如

5、果是普通股的，属于经营负债；如果是优先股的，属于金融负债。③递延所得税负债。递延所得税负债属于经营负债。④长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债（融资租赁相当于企业借款购买资产），经营活动引起的长期应付款属于经营负债。第二步，对资产负债表结构的调整。通用资产负债表的结构是“左边资产，右边负债+所有者权益”，即我们耳熟能详的会计恒等式：资产二负债+所有者权益。管理用财务报表左边为净经营资产，右边为净金融负债（简称净负债）+所有者权益，即净经营资产二净负债+所有者权益。管理用资产负债表的基本公式：净

6、经营资产二净负债+所有者权益净经营资产二经营营运资本+净经营性长期资产二（经营性流动资产-经营性流动负债）+（经营性长期资产-经营性长期负债）净负债二金融负债-金融资产二、管理用利润表在编制管理用利润表时，要将企业的损益划分为经营损益和金融损益，这里划分的标准应与资产负债表中划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的标准一致。经营损益是指企业进行经营活动产生的利润。金融损益是指企业筹集资金产生的利息费用扣除利用剩余资金在资本市场上投资产生的收益后的差额。在划分时，一般是较容易的，比如主营业务收入、主营业务成

7、本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、营业外收支等都是直接化为经营损益的。需要特别注意的项目有四个，首先是财务费用，财务费用一般包括利息支出（扣除利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、现金折扣等。其中现金折扣是伴随着采购和销售而发生的，应该属于经营损益，但一般其数额都较小，所以把财务费用全部作为金融损益来处理。其他三个项目是公允价值变动损益、投资收益和资产减值损失，这三个项目可能产生于经营资产，也可能产生于金融资产，所以需要区分，在区分时有关数据可以从报表附注中获得。区分了经营损益和金融损益后，与之相关的

8、所得税也应区分开。在分摊所得税时，一般采用简便的方法，先用企业的所得税费用除以利润总额，计算出平均所得稅稅率。管理用利润表的基本公式：净利润二经营损益+金融损益二税后经营净利润-税后利息费用二税前经营利润X（1-所得稅稅率）-利息费用X（1-所得税税率）公式中需要特别注意的是“利息费用”，它与通用利润表中“财务费用”项目不是一个概念。此处“利息费用”是一个综合性项目，是财务费用、金融资产公允价值变动损益、金融资产投资收益及金融