注册会计师《税法》复习指导：印花税

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1、注册会计师《税法》复习指导：印花税注册会计师《税法》复习指导：印花税2010年注册会计师《税法》科U第十一章印花税与契税法第一节卬花税一、纳税义务人卬花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。卬花税的纳税人分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。对应税凭证（包括电子应税凭证），凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的,其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。二、税目与税率应税凭

2、证类别枳目.应纳税额.一、介同或口仃合同性质的凭证（涉及合同双方）1.购销合同按购销金额0.3%。（不含增低2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5%。3.建设工程勘察设计合同按枚取费用0.5%o4.建筑安装工程承包介同按承包金额0.3%o5•财产租赁合同按租赁收入1%。，不足1元PU6.货物运输合同按收取的运输费用0.5%07.仓储保管合同按仓储收取的保竹费用1執8.借款合同（含融资租赁合同）按借款金额0.05%«9.财产保险合同按保费收入1%。10.技术合冋按所载金额（不含开发经费）二、书据（涉及丄据双方）

3、11.产权转移书据包括:1:地使用权出让合同、上地使用权转让合同、商品房销售合同：个人无偿赠送彳、动产所签定的“个人无偿赠与不动产登迴表”按所载金额0.5%»三、账簿12.营业账簿包括：日记账簿和齐明细分类账簿记裁'资金的账簿，按实收资本公积的合计0.5%）；英他账鑰花5元四、证照L3.权利、许可证照包括：房屋产权证、匸商营业执照、商标注册证、专利证、匕地使用证（4证1照）按件贴花5元1•比例税率（4档）：适用于记载冇金额的应税凭证。2.定额税率（5元/件）:适用于不记载金额或虽载冇金额，但在签订时无法确定计

4、税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。三、计税依据的冇关规左（一）计税金额特殊规定大部分应税凭证以全额计税；余额计税的有两个：货物运输介同、技术介同1.以物易物购销合同，计税金额为介同所载的购、销金额合计数。购销合同包括出版单位与发行单位间、发电厂与电网间、电网与电网间签订的购售合同。但不包括电网与用户签订的供电合同。2.加工承揽合同如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在介同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加T承揽合同”、原材料金额按“购销合同

5、”计税；若合同屮未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。如果由委托方捉供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料。3.建筑安装工程承包合同，包括总包和分包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。4.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。5.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括装卸费和保险费等。6.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）o7.借款合同，计税依据为借款金额（即借款木金）（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开

6、借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据。（3）对借款方以财产作抵押的贷款合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，按产权转移书据计税贴花。（4）对银行及具他金融组织的融资租赁业务，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。&财产保险合同，包括企业财险、

7、家庭财险、机动车辆险、货物运输睑、农牧业保险（免税）五类。9.技术合同，包括技术转让合同、技术咨询合同、技术服务合同。技术转让介同包括专利中请权转让、专利实施许口J和非专利技术转让。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询。技术服务合同，包括技术服务合同、技术培训合同、技术中介合同。10.产权转移书据购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，以书立时证券市场当口实际成交价格为依据。政府在出让土地使用权时也需要交纳印花税。（-）计税金额特殊规定1.应纳税额不足1角的，免纳卬花税；1角以上，税额尾数四舍五入按

8、1角计算。2.事业单位按预算管理方式确定贴花账簿范围。差额事业单位的经营账簿按定额贴花。3.対股票交易征收卬花税依证券市场当H实际成交价格计算金额，按1%。缴纳卬花税。4.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳卬花税。由外国运输企业运输进出II货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。四、税收优惠1.一般免税规定（1）已