浅析关于注册会计师法律责任的思考【法学理论论文设计,绝对精华】

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1、法学理论论文-浅析关于注册会计师法律责任的思考论文关键词:注册会计师法律责任法律环境职业道徳论文摘要:硏究注册会计师的法律责任问题，不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。本文通过时注册会计师法律责任的发展过程、注册会计师法律责任的内涵勻类型及其产生的原因进行分析,进而提出解决注册会计师法律责任问题一方面需要政府、法律界、注册会计师行业、企业以及社会会众的共同努力，另一方面注册会计师必须严格要求自身，唯如此，我国注册会计师行业才能得到健康的发展。注册会计师被人们称为“经济警察”，其地位与责任并重，收益与风险共存。随着注•册会计师数量和业务的

2、增多，其执业的法律风险也越来越大,这尤其表现在近儿年来涉及注册会计师法律责任的诉讼案例呈明显上升趋势。正确认识法律责任、降解执业风险，已成为注册会计师和事务所不可忽视的重要课题。解决好注册会计师法律责任问题，不仅会影响社会审计的质量，决定审计职业社会地位的高低，且对于我国证券市场健康有序的运行、山场经济的法制建设也将起到不可估量的作用。那么，弓I发我国注册会计师法律责任的因素有哪些、又如何正确应对?本文试对此进行粗浅的探讨。一、注册会计师法律资任的内涵与类型（一）注册会计师的法律责任的内涵注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办责任业务的过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的执业

3、道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不实报告导致审计报告的使用者遭受损失，依法由注册会计师或会计师事务所所承担的责任。注册会计师的法律责任有以下几个基本特征:其一，注册会计师是此法律责任中违法行为的主体;其二，注册会计师必定在主观上有故意和过失心态;其三，是注册会计师事实上实施了违反《注册会计师法》等法律法规的行为，行为结果客观上侵害了利害关系人的合法权益，造成了实质性的损害;其四，注册会计师与因上述违法行为而导致的损害事实之间存在因果关系。(%1)注册会计师的法律责任的类型注册会计师在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，被称为“经济警察”，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法

4、权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。根据所涉及的部门法，注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。这些法律责任条款散见于《刑法》《注册会计师法》《公司法》《证券法》等法律规定中，另外还有两种不同的划分标准。1•按注册会计师法律责任的轻重程度分类(1)违约责任。指合同的一方或几方未能达到合同的要求，如注册会计师未能在规定的时间内提交审计报告等。(2)普通过失。一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，如注•册会计师没有完全按照专业标准的要求执业。(3)重大过失。一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎。对注册会计师而言，

5、则是指根本没有按照专业标准或专业标准的主要要求执行。(4)欺诈。通常指以欺骗或坑害他人为目的的故意错误行为。作案人具有不良动机是欺诈的重耍特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错误却以虚伪的陈述山具“标准”的“无保留意见”的审计报告。(5)推定欺诈。是指虽无故意欺骗或坑害他人的动机'却存在极端或异常的过失。对注册会计师而言，执业中如果没有遵守公认的有关标准，则即使他并无诈骗会计报表使用者的动机，仍然可以控告他犯有推定欺诈罪。2・按注册会计师法律责任的对象分类，(1)注册会计师对委托单位的责任。注

6、册会计师只要接受委托执行业务，就负有格尽专业职守，保持认真与谨慎的义务。这一点不论是否在委托单位的合约(业务委托书)中写明，都是存在的。因此，如果由于注册会计师的违约或过失给委托单位造成了经济损失，注册会计师则对委托单位负有法律责任。这种法律责任最常发生的情况就是耒能发现委托单位职工挪用公款等舞弊行为，遭受损失的委托单位往往指控注册会计师具有过失而耍求赔偿。(2)注册会计师对受益第三者的责任。这里所谓受益第三者，主要是指业务委托书中所明指的审计报告使用人，但此人既非要约人，又非承诺人。如注册会计师知道客户委托他对会计报表审计的目的是为了获得某家银行的贷款,那么这家银行就是受益第三者。

7、按照合理推断，受益第三者冋样具有委托单位和会计师事务所所订合约下的权利，因而也享有同等的追索权。也就是说如果注册会计师的过失给依赖审计会计报表的受益第兰者造成了损失，受益第三者也可以指控注册会计师而请求赔偿。(3)注册会计师对其他第三者的责任。这里所谓其他第三者是业务委托书中根本就没有指明的人。如委托单位潜在的股东、银行和其他信贷人等。我国目前有关法律条文中对此种第三者的责任尙未规定。但是在注册会计师事业比较发达的美国‘根据习惯法‘注册会计师应承担一定的责