企业并购重组合同中的涉税风险管控

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1、一.企业合并中的涉税风险分析（一）合并亏损企业的税收风险：合并企业弥补了被合并亏损企业的亏损（二）被合并企业未履行应尽的纳税义务和有关债务的风险二、股权收购和资产收购的涉税风险（一）被收购方是否缴纳企业所得税（二）没有向税务机关提交书而备案资料而失去免税重组的优惠（三）并购重组中的増侑税、营业税和契税的税收风险（四）并购重组中增值税留抵税额的涉税风险企业并购重组的涉税控制策略（一）并购垂组前应进行尽职调查（二）并购重组前应聊请税收专家进行并购风险分析（三）应注意并购重组中享受税收优惠政策的条件所谓的企业并购是

2、指在市场机制作川下，企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权交易活动。并购在国际上通常被称为“M&A”，即英文Merger&Acquisition。企业并购主要包括公司合并、资产收购、股权收购三种形式。企业并购的动因主要是：谋求企业经济实力的增长，促进企业扩张；追求规模经济和获取垄断利润；获取先进技术与人才，跨入新的行业；收购低价资产从中谋利或转手倒卖和买壳上市。企业在并购过程中存在不少税收风险，如果不尽早识别,则会使并购后的金业承担不必要的风险。因此，在企业并购过程中，如何防范涉税风险是并购各方应该重视的问

3、题。一、企业合并中的涉税风险分析-•般來讲，企业在进行合并中，存在以卜儿方而的税收风险：（一）合并亏损企业的税收风险：合并企业弥补了被合并亏损企业的亏损企业在发展过程中，有时会遇到吸收合并其他亏损企业的机会，其至有少数企业试图采用吸收合并亏损企业的方法，达到降低税负和逃避监管的H的。其实，合并金业合并被合并亏损企业，被合并亏损企业的亏损不一定可以在合并企业得到弥补。因为根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税（2009）59号）的规定，企业合并业务区分不同条件分别适用-•般

4、性税务处理规定（简称“一般重组”）和特殊性税务处理规定（简称“特殊重组”），合并企业不得弥补或限额弥补被合并企业的亏损。即根据财税（2009）59号文的规定，适用丁-一般重组的吸收合并，被合并企业的亏损不得在合并金业结转弥补。适川于特殊重组的吸收合并，合并企业限额弥补被合并企业的亏损。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。因此，限额弥补时，如果被合并企业净资产为零或负数，可山合并方弥补的亏损金额等于零。基于财税〔2009）59号

5、的规定，合并企业合并被合并亏损企业时，被合并亏损企业的亏损不一定能够完全在合并企业得到弥补。只有在特殊重组的吸收合并过程中，被合并亏损企业的亏损也只能在合并企业中限额弥补，在一般觅组的吸收合并过程中，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。而且根据财税(2009)59号的规定特殊重组的吸收合并必须满足以下条件:1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2.金业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。3.金业重组中取得股权支付的原主要股东，在觅组后连续12个月内，不得

6、转讣所取得的股权。4.企业股东在该企业合并发牛时取得的股权支付金额不低丁•其交易支付总额的85%,以及同一控制卜-冃不需要支付对价的企业合并。基于特殊重组的吸收合并必须满足的以上四个条件，企业不以合理的商业忖的且只以降低税负为目的合并一些与口身业务毫无关联亏损企业的行为，不符合财税〔2009〕59号文中带有反避税特征的限定条件，那么，税务机关可以依据财税(2009)59号文的规定将其合并行为认定为一般重组，被合并方的亏损也不得在合并企业中弥补。另外，无论是--般重组还是特殊重组，企业想通过吸收合并亏损企业进行

7、避税的行为不仅不会实现其降低税负和逃避监管的1=1的,而且还可能会因为吸收合并亏损企业为自身的发展背上沉虫的包袱。(二)被合并企业未履行应尽的纳税义务和有关债务的风险1.被合并企业应尽而未尽的纳税义务和承拟的债务由合并后企业承继，增加了合并金业的税收负担和债务风险。如果以公司合并形式进行并购，根据《中华人民共和国公司法》第一百七十血条的规定，公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。因此，被合并企业应尽而未尽的纳税义务和承扌I!的债务，在合并Z后，由于承继关系的存在，合并后的

8、企业就会面临承扌H•合并前企业纳税义务的风险。【案例分析】某被合并金业未履行应尽纳税义务和有关债务的风险分析(1)案情介绍吴江某贸易公司因拓展业务、扩大规模需要，T2012年11刀3日，与苏州一科技公司达成了合并协议，由贸易公司合并该科技公司，并履行了清算和变更登记手续，科技公司被解散并入了贸易公司。2013年3月1口，原科技公司的债权人某网络公司找到贸易公司，要求贸易公司偿还科技公司拖欠的上年度的