《企业并购重组中的涉税风险及控制策略_[全稿]》

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1、企业并购重组中的涉税风险及控制策略所谓的企业并购是指在市场机制作川下，企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权交易活动。并购在国际上通常被称为“M&A”，即英文Merger&Acquisition。金业并购主要包括公司合并、资产收购、股权收购三种形式。金业并购的动因主要是：谋求金业经济实力的増长，促进企业扩张；迅求规模经济和获取垄断利润；获取先进技术与人才，跨入新的行业；收购低价资产从中谋利或转手倒卖和买壳上市。企业在并购过程中存在不少税收风险，如果不尽早识别，则会使并购后的企业承担不必耍的风险。因此，在企业并购过程中，如何防范涉税风

2、险是并购各方应该重视的问题。（一）企业并购中的涉税风险分析-•般來讲，企业在进行并购中，存在以下儿方面的税收风险：1、合并亏损企业的税收风险：合并企业弥补了被合并亏损企业的亏损。企业在发展过程中，冇时会遇到吸收合并其他亏损企业的机会，英至冇少数企业试图采用吸收合并亏损企业的方法，达到降低税负和逃避监管的冃的。其实，合并企业合并被合并亏损企业，被合并亏损企业的亏损不一定可以在合并企业得到弥补。因为根据《财政部国家税务总局关于企业垂组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009）59号）的规定，企业合并业务区分不同条件分别适用一般性

3、税务处理规定（简称“一•般重组”）和特殊性税务处理规定（简称“特殊重组”），合并企业不得弥补或限额弥补被合并企业的亏损。即根据财税［2009J59号文的规定，适用于--般重组的吸收合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。适用于特殊重组的吸收合并，合并企业限额弥补被合并企业的亏损。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至仑并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。因此，限额弥补时，如果被合并企业净资产为零或负数，可山合并方弥补的亏损金额等于零。基于财税［2009）59号的规定，合并企业合并被合并

4、亏损企业时，被合并亏损企业的亏损不一定能够完全在合并企业得到弥补。只冇在特殊重组的吸收合并过程中，被合并亏损企业的亏损也只能在合并企业中限额弥补，在一般重组的吸收合并过程中，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。而且根据财税［2009J59号的规定特殊重组的吸收合并必须满足以下条件：1、具有合理的商业H的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要H的。2、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。3、企业重纽•中取得股权支付的原主要股东，在重纽后连续12个月内，不得转让所取得的股权。4、金业股东在该金业合并发生时取

5、得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。基于特殊靈组的吸收介并必须满足的以上四个条件，-企业不以介理的商业日的且只以降低税负为日的合并一些与自身业务毫无关联亏损企业的行为，不符合财税［2009）59号文中带有反避税特征的限定条件,那么，税务机关可以依据财税［2009）59号文的规定将其合并行为认定为一般重纽，被合并方的亏损也不得在合并企业中弥补。另外，无论是一般重组还是特殊重组，企业想通过吸收合并亏损企业进行避税的行为不仅不会实现其降低税负和逃避监管的目的，而且还可能会因为吸收合并亏损企

6、业为自身的发展背上沉重的包袱。2、被并购金业未履行应尽的纳税义务和有关债务的风险。(1)被合并金业应尽而未尽的纳税义务和承担的债务山合并后金业承继，增加了合并金业的税收负担和债务风险。如果以公司合并形式进行并购，根据《中华人民共和国公司法》第-百七十五条的规定，公司合并时,合并各方的债权、债务，应当山合并后存续的公司或者新设的公司承继。因此，被合并企业应尽而未尽的纳税义务和承担的债务，在合并Z后，由于承继关系的存在，合并后的企业就会面临承担合并前企业纳税义务的风险。案例：吴江某贸易公司因拓展业务、扩大规模需要，于2011年门月3日，与

7、苏州一科技公司达成了合并协议，由贸易公司合并该科技公司，并履行了淸算和变更登记手续，科技公司被解散并入了贸易公司。2012年3月1日，原科技公司的债权人某网络公司找到贸易公司，要求贸易公司偿还科技公司拖欠的上年度的网络服务费90000元。贸易公司发现科技公司在合并时隐瞒了这一债务，于是拒绝清偿。后网络公司将贸易公司起诉到法院，要求该贸易公司承担科技公司拖欠的上年度的网络服务费。请问，该贸易公司是否该承担该笔网络服务费？由其承担被科技公司隐瞒的债务是否合理？分析：《中华人民共和国公司法》第一冇七十五条规定“公司合并时，合并各方的债权、债

8、务，应当山合并后存续的公司或者新设的公司承继”基于此规定，该贸易公司应该承担被其合并的原科技公司拖欠的上年度网络服务费90000元，贸易公司不能以不知情为由拒绝。对贸易公司而言，如果由其最终承担这笔网络服务费显然是不公平