会计师事务所转制对审计质量的影响效应——基于a股上市公司的实证分析

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1、会计师事务所转制对审计质量的影响效应一一基于A股上市公司的实证分析何琳洁贺辰術李吟月湖南师范大学商学院湘西民族职业技术学院摘要：基于2010年大屮型会计师事务所转制改革为特殊普通合伙组织形式，以2009-2014年A股上市公司为研究样本，实证分析了会计师事务所转制改革对审计质量的影响。结果表明：会计师事务所转制后其审计质量有所提高，以盈余管理代表的审计质量在会计师事务所转制当年同步显著提高，以审计意见代表的审计质量在会计师事务在转制后第二年有明显的改善。关键词：会计事务所;转制改革;审计质量;盈余管理;审计意见;作者简介：何琳洁(1979—),女，

2、湖南湘潭人，讲师，博士，主要研究方向为公司金融、财务管理、行为金融。收稿日期：2017-10-20基金：国家自然科学基金而上项目(71473081)Influenceofaccountingfirmstrueturalreformonauditquality:BasedondataofAsharesoflistedcompaniesHELinjieHEChenkanLIYinyueBusinessSchool,HumanNormalUniversity;Abstract：Basedonthesystembackgroundoflargeandmed

3、ium-sizedaccountingfirmsadoptingtheformofspecialgeneralpartnershipin2010,thispaperusesthe2009-2014Asharesoflistedcompaniesastheresearchsample,tomaketheempiricalstudiesontheinflueneeofaccountingfirmstructuralreformonauditquality.TheresuItsshowthatthequalityofaudithasbeenimprove

4、daftertheaccountingfirmshavebeenreformedonthewhole.TheearningsmanagementrepresentativeoftheauditqualityofCPAfirmsinreformationyearsynchronizationsignificantlyincreased,andtheauditqualitypresentedbyauditopinionwassignificantlyimprovedatthesecondyearafterreformation.Keyword：acco

5、untingfirmstructuralreform;auditquality;enrningsmanagement;auditopinion;Received：2017-10-202010年财政部、国家工商行政管理总局联合颁布《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，要求大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式。截止2013年底，全国会计师事务所百家排名的前30名事务所都已成功转制。转制Z后，屮国会计师事务所整体规模扩大，注册会计师法律责任增强，事务所的审计诉讼风险有所增长。这些转变能在一定程度上消除中国审计市场中的无

6、序竞争，加强国内会计师事务所整体竞争实力，增强注册会计师独立性，提高事务所审计质量。但与国外或其他地区事务所的自由转制相比,中国会计师事务所转制是一种政府强制性行为，事务所缺乏选择的权利，注册会计师在转制过程屮的作用也微乎其微。在通常情况下，会计师事务所的审计质量能够体现审计作用的有效程度，能反映所审计上市公司发布公告的合理性。在政府强制转制环境下，会计师事务所的整体审计质量是否有实质性提高?其所出具的审计意见报告是否仍然真实可靠?被审计上司公司的盈余管理程度是否能有所降低?这些变化是否与转制过程同步?针对上述问题，笔者选取了大量的数据，采用多样性

7、的实证方法来进一步地检验问题。会计师事务所的组织形态与审计质量两者的关系问题一直是学者们研究的热点。多数研究将特殊普通合伙制与有限责任制、普通合伙制做比较分析，阐述特殊普通合伙制的优势，及推动实施转制的必要性。黄洁莉等认为事务所转制能够从多方面促使注册会计师提高审计服务质量［11-13］,秦荣生等认为在中国目前相关的法律制度不健全、事务所内部控制弱及审计质量控制力度差的各种问题凸显情况下，特殊普通合伙并非能够给合伙人提供“避风港”，这种“一刀切”的方法并不能帯来制度创立者所预期的效果［14-16］。有学者从制度环境［17］、市场感知曲、法律风险曲等

8、角度探讨了事务所转制对审计质量的影响，结果表明事务所转制对审计质量有显著的正向影响型1。鉴于已有关于会计师事务所转制与审计