预期损失模型理论分析与最新解读_梁德华

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1、理论研究FRIENDSOFACCOUNTING*预期损失模型理论分析与最新解读122梁德华李丹王力骏1.南京财经大学会计学院2.南京大学商学院会计系【摘要】2008年金融危机以后，现行的金融工具减值模型就由于其信用损失确定的滞后性备受质疑，IASB和FASB也一直致力于构建具有前瞻性的金融工具减值模型来解决这一问题。2014年7月24日，IASB发布的IFRS9正式引入预期损失模型，用以替代已发生损失模型。文章通过对预期损失模型发展历程的回顾、最新模型的解读、新旧模型的对比和实例运用的分析加以研

2、究，有助于对预期损失模型有更好的了解，从而为我国更好地运用提供有益的启示。【关键词】预期损失模型；三阶段法；已发生损失模型中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）09-0010-05一、引言到了理论界和实务界的广泛关注，IFRS9提出用预期损失2008年金融危机以后，现行的金融工具减值模型被推模型替代现行的已发生损失模型，要求主体按照三阶段法上了舆论的风口浪尖，备受批评。究其原因，它是由已发生确认预期信用损失，并且在每个报告日更新预期信用损失损失模型的规定性与当

3、前经济环境不相适应所造成的。该的金额，及时反映金融工具的信用风险。模型信用损失确定的滞后性，被认为隐藏了风险，引发了悬崖效应，产生的顺周期性则被认为对扩大金融危机起到了二、预期损失模型的发展历程推波助澜的作用，带来了严重的经济后果。为了“帮助投资2014年7月24日，IASB发布了IFRS9，引入预期损者增强对金融市场的信心”，国际会计准则理事会（IASB）和失模型，表明该模型初步被理论界和实务界所接受。预期损美国财务会计准则委员会（FASB）立即建立了金融危机咨失模型从金融危机后首次提出到正式

4、进入IFRS9，经历了询小组（FCAG），提出构建具有前瞻性的金融工具减值模漫长的历程，其间有推崇更有质疑。表1汇总了IASB在金型，用以解决贷款及其他金融工具延迟确认信用损失的缺融工具减值项目上的重大事项。陷（郑伟，2010）。同时，二十国集团领导人峰表1金融工具减值项目的里程碑会也提出了“改进并简化金融工具的会计处时间组织机构发展总结理”的要求。2009-06-18IASB预期损失模型发布，征求公众意见首次提出金融危机的发生促成了IASB对金融工征求意见稿“金融工具：摊余成本和2009-11

5、-05IASB不分阶段具准则的改革，并最终于2014年7月发布减值”了《国际财务报告准则第9号》（IFRS9），用征求意见稿“金融工具：摊余成本和2011-01-31IASB，FASB二分类法以完全替代国际会计准则（IAS39）。至此，减值”的补充文件IASB完成了为应对金融危机而实施的金融2013-03-07IASB征求意见稿“金融工具：预期信用损失”三阶段法工具全部改革。其中，金融工具减值问题受2014-07-24IASBIFRS9“金融工具”三阶段法*基金项目：江苏省2014年度普通高校研

6、究生实践创新计划项目“税务会计的核算体系改革研究”（SJZZ_0017）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!释理论分支相互之间存在着的各种矛盾、困惑和悖论，［4］查尔默斯.科学究竟是什么［M］.第3版.鲁旭东，译.北准确表达它们之间的内在联系。●京：商务印书馆，2007.［5］LukkaKandGranlundM．TheFragmentedCom-【参考文献】municationStructurewithintheAccountingAc

7、ademia：［1］哈罗德·孔茨.管理理论的丛林［M］//张钢，译.管理学theCaseofActivity—basedCostingResearchGen-基础文献选读.杭州：浙江大学出版社，2008：80-98.res．Accounting［J］.Accounting，OrganizationsandSo-［2］哈罗德·孔茨.再论管理理论的丛林［M］//张钢，译.管ciety，2002，27（1-2）：165-190.理学基础文献选读.杭州：浙江大学出版社，2008：［6］HopwoodAG

8、．WhitherAccountingResearch?［J］.99-118.TheAccountingReview，2007，82（5）：1365-1374；［3］瓦茨，齐默尔曼.实证会计理论［M］.陈少华，等译.大连：［7］陈良华.价值管理：一种泛会计概念的提出［J］.会计研东北财经大学出版社，2006：38-42.究，2002（10）：53-56.10会计之友2015年第9期理论研究FRIENDSOFACCOUNTING2009年6月，IASB首次提出预期损失模型，计划用损失。对于所购买或源