对税收风险管理的思考

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1、2011年7月经济论坛Jul.2011总第492期第07期EconomicForumGen.492No.07对税收风险管理的思考文/史海凤【摘要】引入税收风险管理理念，建立健全科学、严密、有效的税收风险管理系统，对当前和潜在的税收风险进行确认并实施有效的控制，实现税收管理效能的最大化，不断提高税收管理的水平和质量，是今后税收征管工作的发展方向。本文在分析了税收征管中税收风险成因的基础上，提出了防范税收征管中税收风险的重要举措。【关键词】税收风险管理；信息不对称；税收法律制度；税收监督机制【作者简介】

2、史海凤，内蒙古财经学院职业学院讲师，硕士，研究方向：财税理论与财税政策。2002年，国家税务总局在《2002年～2006年（征收手段）和主观条件（征收人员的个人知识中国税收征收管理战略规划纲要》中，首次提出和水平）的制约，征收人员只能部分地掌握纳税在税收征管中引入风险管理的理念，拉开了在我人的信息，导致在税收活动中税务部门与纳税人国税收领域实施风险管理的帷幕。尽管长期以来之间存在信息不对称现象。纳税人为实现自身利我国税务系统在纳税遵从风险管理理论和方法的益最大化，将最大限度地降低税收负担，谋取逃应用

3、方面做了大量工作和实践探索，但是随着经税收入的道德风险可能性加大。济社会的快速发展，税务管理要求不断提升，税2.信息不对称引起的税务人员的道德风险。收风险管理已成为各级税务机关关注的焦点。对于存在于税务系统内部的上级税务管理部门和一、税收风险的成因分析下级税务征收部门以及一线税收管理人员与领导税收风险是征纳双方博弈的产物，税收风险之间的信息不对称而言，税务征收人员可能存在一方面来自于作为纳税主体的纳税过程中，另一的道德风险一是偷懒，税务人员为工作所付出的方面发生于代表国家行使征税权的征税主体征税努力

4、小于其得到的报酬。二是一线税收管理人员过程中。纳税和征税的博弈，给征纳双方都留有所掌握的信息较领导多，这样寻租失败的可能性一定的“寻租空间”，从而使税收风险发生的概将大大降低，通过征纳串通合谋个人效用，其努率越来越大。力的方向与上级税务管理部门背道而驰。另一方（一）信息不对称面，领导所掌握的权力多于一线工作人员，为了1.信息不对称引起的纳税人的道德风险。在获得“权力租金”，领导运用较大的权力寻租将纳税理性中，纳税人是否诚实纳税，并不取决于得到更大的私利。所谓的“税收的道德”，而是取决于寻租的成本（二

5、）税收法律制度不完善和收益。根据纳税人是“理性经济人”的假设，1.某些法律条款规定缺乏可操作性。如《税若纳税人每偷逃一个单位税款的违约边际成本大收征管法》第三十八条对税务机关采取税收保全于违约边际收益，纳税人就会选择自觉纳税；若措施的条件规定：“税务机关有根据认为从事生纳税人每偷逃一个单位税款的违约边际成本小于产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以违约边际收益，纳税人将会选择偷逃税款。如果在规定的纳税期限之前，责令限期缴纳应纳税纳税人和税务部门拥有完全对称的纳税信息，在款”。那么什么是“有根据”

6、没有明确的界定，不存在税务部门道德风险的前提下，纳税人往往完全是执法人员的一种职业判断。而税务机关可会按照要求选择守法纳税。但是由于税务部门不能没有能力和条件掌握此类证据，如果因此未采可能参与纳税人的生产经营活动，并受客观条件取措施可能会导致税收流失；如果采取了措施有·129·可能被判为“无根据”，使税务机关陷入两难境有信息也就无法进行税收风险评估，不完整或失地。再如企业所得税的税前扣除，具体哪些是与真的税收信息将直接影响税收风险管理的效率。收入无关的支出，一直缺少明文规定，实施起来税收风险评估的第

7、一步工作是根据税收风险管理难免引发争议。业务需求对纳税人有关信息进行采集，信息来源2.自由裁量权的使用缺少制约。《税收征管于外部和内部。对收集的信息要充分利用现有的法》第五章法律责任对纳税人违法行为处罚中规数据发布平台，实现信息共享。一是收集内部信定的罚款数额体现的自由裁量权尤为明显。客观息。主要是企业申报信息和税收管理员管理过程上存在的自由裁量权给了某些官员择机处置的机中收集和采集的信息。二是收集外部信息。主要会，但由于缺少合理的制约制度，完全靠执法人是与纳税有关的部门如海关、银行、国税、工商员的

8、职业判断，使自由裁量权的使用出现了某些以及其他职能部门的信息。三是收集风险管理典不合理甚至违法的行为。一是行政处理手段与违型案例。主要是由于风险失控导致税收流失的案法行为所造成的危害不成比例，违反“过罚相当例以及通过风险管理减少税收流失的案例，通过原则”。二是随意加重处罚。例如，执法人员因典型案例分析税收风险管理的重点。纳税人陈述申辩而错误地认为纳税人态度不好，2.对纳税人有关的各类信息进行分类管理。从而对纳税人实施加重处罚。这种漏洞一方面直税收管理部门和风险评估人员