_一带一路_沿线国家的公司税制比较_刘鹏

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1、中国集体经济zgjtjj.cn“一带一路”沿线国家的公司税制比较刘鹏（上海财经大学公共经济与管理学院２００４３３）内容摘要：本文全面深入地研究了“一带一路”沿线国家的公司税收制度，从纳税标准、应税所得、扣除规定、税率设计、税收减免优惠、征收管理等六个方面详细比较了“一带一路”沿线各国公司税的税制要素，可以为人们老姐和进一步研究“一带一路”沿线诸国的公司税制提供帮助。关键词：一带一路公司税税制比较中图分类号：Ｆ８１０．４２４文献标识码：Ａ文章编号：１００５－１３０９（２０１６）０１－００５２－００９一、引

2、言“一带一路”战略涉及到东亚、西亚、南亚、中亚、东欧等地的６０多个国家①，这些国家的国情不同，税制设计迥异。这其中既包括蒙古等经济欠发达的国家，又包括新加坡等经济较发达的国家；既包括阿拉伯联合酋长国等尚未开征公司税（ＣｏｒｐｏｒａｔｅＴａｘ②）的国家，又包括以色列等公司税制较完备的国家。当前对“一带一路”沿线国家税制的研究尚不多见，为了更好的帮助我国企业走出国门，熟悉国外税制状况，践行国家“一带一路”战略，本文将从纳税标准、应税所得、扣除规定、税率设置、税收优惠、征收管理等六个方面对“一带一路”沿线６２

3、个国家的公司税制做详细的比较分析（“一带一路”沿线国家中，阿拉伯联合酋长国、巴林和马尔代夫三国尚未开征公司税③），希望对理解“一带一路”诸国的公司税制有所裨益。二、纳税标准所谓纳税标准，是指“一带一路”沿线各国对居民纳税人和非居民纳税人的判定标准，由于这批国家大多采用属人与属地兼具的税收管辖原则，在这些国家的公司一旦被认定为居民纳税人，那么该公司就要就来自于全球范围的所得在该国纳税④；而公司一旦被认定为非居民纳税人，那么，该公司仅就来源于该国范围的所得在该国纳税。而认定公司是否为该国的居民纳税人，一般收

4、稿日期：２０１５－１２－１３①一带一路沿线６５个国家名单详见ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｚｊｆｔｅｃ．ｇｏｖ．ｃｎ／ｈｔｍｌ／Ｐｌａｔｆｏｒｍ＿０３／０３ｃ／２９１９．ｈｔｍ所示。②本文将ＣｏｒｐｏｒａｔｅＴａｘ翻译成公司税而非企业所得税是因为，企业既包括公司，又包括合伙企业、个人独资企业等其他形态，而国外的ＣｏｒｐｏｒａｔｅＴａｘ多仅涉及到“公司”这一种形态。③本文对“一带一路”国家公司税的分析资料来源于：ＩＢＦＤ（２０１５）“税收研究平台”（ＴａｘＲｅｓｅａｒｃｈＰｌａｔｆｏｒｍ）中“一带一路”沿线６５个

5、国家的《ＣｏｒｐｏｒａｔｅＴａｘａｔｉｏｎ》、ＥＹ（２０１５）《ＣｏｒｐｏｒａｔｅＴａｘＧｕｉｄｅ》和ＤＥＬＯＩＴＴＥ（２０１５）《Ｉｎ－ｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＴａｘＨｉｇｈｌｉｇｈｔｓ》。④“一带一路”国家中，仅卡塔尔、黎巴嫩、马来西亚、沙特阿拉伯、新加坡、约旦等国采用属地原则，居民纳税人仅就来源于本国的收入纳税。—５２—有四种判断标准：公司注册登记所在地、公司管理控制机构所在地、公司实际经营场所所在地、公司主要机构所在地。第一，公司注册登记所在地标准，是指公司在本国注册登记，那么无论公司是否实际在本

6、国经营，都将被认定为本国的居民纳税人；第二，公司管理控制所在地标准，是指公司管理和控制中心如果位于本国，那么无论公司是否实际在本国经营，都将被认定为本国的居民纳税人；第三，公司实际经营所在地标准，是指公司如果实际在本国经营，那么将被认定为本国的居民纳税人；第四，公司主要机构所在地标准，是指公司总管理机构设置于哪个国家，公司就被认定为哪个国家的居民纳税人。而为了有效地区别居民纳税人和非居民纳税人，各国除使用一种标准进行区分外，通常也会采用两种或两种以上的纳税标准来加以判断。“一带一路”沿线国家的纳税人认定

7、标准见表１所示。表１“一带一路”沿线国家公司居民纳税人判断标准纳税标准代表国家阿塞拜疆，爱沙尼亚，白俄罗斯，保加利亚①，波黑，俄罗斯，菲律宾②，格公司注册登记地鲁吉亚，柬埔寨，拉脱维亚，黎巴嫩，立陶宛，蒙古，沙特阿拉伯，泰国，乌克兰，乌兹别克斯坦，印度尼西亚，约旦，越南公司实际经营地科威特公司管理控制地马来西亚，塞浦路斯，文莱，新加坡，叙利亚③公司注册登记地或主要机构地埃及公司管理控制地或主要机构地斯里兰卡，斯洛文尼亚阿尔巴尼亚，巴基斯坦，巴勒斯坦，波兰，黑山，吉尔吉斯斯坦，捷克，卡塔公司注册登记地或管

8、理控制地尔，克罗地亚④，罗马尼亚，马其顿，孟加拉国，缅甸，塞尔维亚，斯洛伐克，土耳其，土库曼斯坦，匈牙利，伊拉克，以色列，印度公司注册登记地或管理控制地哈萨克斯坦，也门或实际经营地从表１中不难发现，除了阿富汗等国未在税制中明确说明“居民公司”和“非居民公司”区别标准的国家外，其他国家大多以一种标准（公司注册登记地）或两种标准（公司注册登记地或公司管理控制地）来区别居民纳税人和非居民纳税人。三、应税所得所谓应税所得，是指对公司应予征税的所得规