审计失败案例分析

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1、审计失败案例分析“CPA执业风险、职业责任与法定义务郭晋龙深圳注册会计师协会副秘书长华南理工大学MBA中心客座教授盐田港股份公司审计委员会主席引言•什么是审计失败1.民事赔偿标准一民事责任2•刑事制裁标准一刑事责任3.政府管制标准…行政责任4.行业惩戒标准…职业道德［案例01］银广夏审计失败案••案例主题:道德风险专业判断职业谨慎一、案情简介■•银广夏股份公司以“働按妙滋，根据“成本，计算出“销售ST和“销售价格,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税发票（实际交纳税

2、金）、伪造销倍合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：••（1）1999年虚增利润1.7亿元••（2）2000年虚増利润5.2亿元。其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16口银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实菲分别判处注册会计师刘某某、徐某某直期徒刑2年6个月、2年3个丿］,并各处罚金3万元。二、法院审理（一）公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序；1）指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委

3、托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果；2）两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。2•具备了提供媲假证明文件罪的构成耍件1）主体要件:中介机构人员2）主观耍件:属于主观故意3）客体耍件冲介管理制度4）客观要件:提供虚假证明（二）会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机

4、关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3•现有审计技术手段难以发现公司系统化造^（艮；3.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1）没有明知行为2）没有串通舞弊3）没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重人失实罪三、失败原因••（一）审计理念与方法缺陷••1.审计模式选择错误：帐目审计一制度审计一风险审计••2.审计理念偏颇倾向••1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谏慎••2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑••3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可••3.

5、审计程序不当简化••1）期末审计未能实施存货盘点程序；••2）外销收入的政府佐证一退税凭证3）外销收入的现金來源…境外收入4）审计疑点的后续审计一海关报关单••5）分析性测试程序不当-计划阶段与报告阶段••6）没育利用专家工作一高科技产能••（二）客观审计障碍••（1）现代化舞弊对独立审计提出挑战；••（2）与国外客户交易给函证带來闲难；••（3）向海关等政府部门函证尚有法律障碍；（4）髙科技产品带有诱惑欺骗性；••（5）执业环境与社会诚信…尤其是政府诚信缺失（6）有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示

6、••1.技术创新:审计理念与方法一观念重于方法••2.组织创新:事务所模式选择一制度重于技术••3.监管创新：政府行为的理性••4.协会定位：权益维护与诉求••5.合并教训:责任配置与防范［案例02］麦科特审计失败案…案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年一1999年上市巫组期间：（一）虚增资产9074万1.签订虚假融资租赁合同；2.提高进口设备报关价格9000多力；1.制作虚假进口设备发票；4.海关出证明提前解除设备监管.（二）虚构利润9320万1.虚开进出口发票，虚增利润2.

7、伪造承包合同,增加屮方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4•改变來料加工企业为进料加工（三）虚构股东1.倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2.将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7M21U交易所上市，11月证监会立案调查，01年5M17U移交公安部，某省公安厅01年7M15U立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8M15U被监视居住，8M19U刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20LI提起公诉并审理，02年8M14U取保候审，02年10M17日一审判决。该法人代表提出上诉不服一

8、审判决。二、法院审理（一）检察院公诉-虚假证明文件罪1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议，事务所参与了虚假变更虚増资产和虚増利润指标的预谋；1.被告法定代表人直接授意审计人员作假：1）明知报表有虚假内容，会计凭证没有按规定装订而给了审计；2）明知报关单承运单入库单和银行票据伪造，仍确认进I」设备价格1.08亿，虚増9463万元；3）明知公司是來料加工而故意以进料加工核算进行审计；4）仅仅凭公司提供