关于审计的研究论文

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1、1绪论1.1研究背景口1981年我国恢复注册会计师制度以来，注册会计师职业的发展已经历了近30年的历程。注册会计师审计作为市场经济控制机制的重耍组成部分，促进了市场控制机制效率的提高，确保了市场经济的有效运转，得到了社会的认可，初步确定了其在社会经济结构中的地位。但是，众所周知，过去我国证券市场先后发生了深圳“原野”、海南“琼民源”、成都的“红光”等重大审计事件。不管他们各自的成因如何，相同的一点是：他们给我国注册会计师职业的发展带来了消极的影响，中国注册会计师受到了来口政府、社会公众（包括投资人和债权人

2、）等的严厉批评。虽然这些事件最终未曾追索注册会计师个人的民事责任，但他们为我国注册会计师敲响了警钟，注册会计师对审计风险有了初步的感性认识。特别是，我国目而处于社会主义市场经济初级阶段，具有较大的特殊性，与西方国家相比，市场的不确定因素更强，能引发审计风险的因素更多。因而，为使我国的注册会计师审计职业朝健康的方向发展，并以此为突破，进一步推动审计理论研究的发展及审计实务水平的提高，有必要使审计职业界和社会公众对审计风险有一个清楚地认识。然而，我国目而在审计风险研究方面还比较欠缺，仍有很多问题尚未明确或需作

3、进一步的研究和探讨，例如审计风险的概念尚未阐述清楚，对审计风险的评估也少有研究等。这些问题不解决，则将阻碍我国审计理论的发展和审计水平提高，也不利于注册会计师审计事业的发展。鉴于这种情况，笔者决定选取审计风险这一题目对上述问题进行研究，为我国审计理论研究的发展及注册会计师审计事业贡献自己的微薄Z力。1.2国内外研究现状国外对审计风险以及审计风险模型的相关理论进行了较系统的研究，迄今为止对于审计风险内涵的知识，审计风险模型的运用及其要素的分析，审计风险的防范和控制的研究都达到一定水平的共识。对于任何学科的研

4、究，对其概念的研究是基础，因此国外许多学者都对审计风险的概念做了积极的探索和研究。最初国外对审计风险概念的研究源丁统计抽样方法在审计实务的应用。1961年美国审计学家K.stringer发表了“关于审计抽样的一些概念”一文，指出“精确度和可靠度”与“注册会计师可能岀具不恰当审计意见的风险”之间的逻辑关系。1973年美国会计协会发表《基本审计概念公告》，指出审计风险是某一认定或声明不是真实或冇效的可能性。随后，国外审计职业团体在此基础上对于审计风险概念的理解做了进一步探索，并分别站在不同的角度给出了各自的定

5、义。国际会计师联合会《国际审计准则第6号-风险评估和内部控制》认为审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务资料可能提供不适当的意见的那种风险。美国注册会计师协会在其《审计准则说明第47号-审计业务中的审计风险和重要性》认为审计风险是在注册会计师无意地对含有重要错报的财务报表未能适当的发表审计意见的风险。审计风险模型用数学表达式的方式展示了构成审计风险的要素、齐个要素Z间的相互关系及这些因素对审计风险的影响，可以说在一定程度上反映了对审计风险内涵的理解，因而对审计风险内涵理解的不同会导致不同审计风险模型。第

6、一个审计风险模型是美国注册会计师协会于1981年发布的第39号审计准则公告中建立的：最终审计风险二固有审计风险X分析性检杳风险X账项余额测试风险。随后美国审计准则委员会在1983年又提出了一个改进的模型：审计风险二固有风险X控制风险X检查风险。我国口1981年恢复注册会计师制度以来，职业界和学术界对审计风险及相关理论的研究经历了从无到有的一个过程。2003年国际审计与鉴证准则理事会发布了新的审计风险准则，为了与国际审计准则保持趋同，2006年我国注册会计师协会颁布了新审计准则，在具体应用准则中指出审计风险

7、是指财务报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，同时也改进了原有的审计风险模型，与国际审计准则

8、[•公布的审计风险模型保持了一致。我国学术界对审计风险及审计风险模型也提出了一些自己的观点。胡春元认为审计风险是注册会计师因发表审计意见遭受损失的可能性；刘力云认为审计风险是注册会计师遭受损失或不利的可能性；王广明对审计风险定义为注册会计师对存在错报和漏报的财务报表进行审计后，由于审计意见是否恰当不确定导致的承担法律责任的可能性，并构建了一个符合审计主体风险感受的审计风险模型⑵，即

9、审计风险二固有风险X控制风险X检查风险X法律风险，其屮法律风险是指审计财务报表存在审计主体未能察觉的重大错报或漏报而导致审计主体主动或被动承担法律责任的可能性。综合上述国内外文献研究显示，不同的学者以不同的角度阐述了审计风险的概念和审计风险模型的理论知识。由于我国审计行业起步较晚，还没有建立比较完善的理论体系。因此有必要对审计风险理论进行比较完整的研究。1.3研究内容经济的发展推动了社会的进步，审计作为社会主义市场经济工作的重