试论现代风险导向审计的内涵及应用

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1、总第561期管理观察2014年12月第34期ManagementObserver上旬出版试论现代风险导向审计的内涵及应用夏海东（探月与航天工程中心，北京100037）摘要：本文回顾了现代风险导向审计的产生和发展，将现代风险导向审计方法与传统风险导向审计方法做了详细的比较，指出现代风险导向审计是一种新的审计方法，它以战略理论和系统理论为基础，应用自上而下和自下而上相结合的审计思路开展审计工作，更能适应现代高度风险社会的需要。最后，对现代风险导向审计在我国应用的局限性做了分析，指出完善法律环境、灌输现代风险导向审计意识、政府

2、给予实行新审计方法的事务所补贴、建立同业互查制度是解决当前在我国实施现代风险导向审计困难的有效途径。关键词：审计风险审计质量重大错报风险现代风险导向审计现代风险导向审计是20世纪90年代发展起来的，关具体认定层次的风险。会计报表整体层次风险是从宏作为一种新的审计基本方法，在理论和实务中已经表现观层面和源头识别的会计报表错报的风险。现代风险导出它的科学性与有效性，为了推动我国审计职业健康发向审计将环境变量引入了模型，将战略管理理论和系统展，我们应该积极地研究与学习现代风险导向审计理论观引入到审计，适应了现代社会复杂多变的环

3、境，更具和方法，并结合我国的实际情况，在实务中逐步推广。科学性和实践性。引入重大错报风险的概念，为整个审无疑，现代风险导向审计将是审计职业的发展趋势，但计工作找到了起点。有人认为企业的经营风险等同于现这并非是对以往审计方法的取代，而是一种继承和创新。代风险导向审计中的“风险”。其实不然，目前多数审因此，只有不断借鉴原有的审计方法，在实践中不断摸计失败和被审计单位的经营失败存在联系，但经营风险索探寻新的技巧，才能不断丰富完善现代风险导向审计的主体是企业，而风险导向审计方法的出现是为了规避方法，推动审计职业界的持久发展。审计

4、人员的执业风险。当被审计单位不存在经营风险时，如果审计人员出具的审计报告导致相关利益主体遭受了1.现代风险导向审计中风险内涵损失，那审计人员同样面临着风险；当被审计单位存在经营风险时，但是审计人员在审计报告中做了充分的披传统风险导向审计模型中，用固有风险和控制风险露，尚未对报告使用者造成误导，这时候审计人员是不来代表由于审计客体导致的风险。其中，固有风险是指存在风险的。因此，将审计风险等同于经营风险是错误的，假设审计客体不存在内部控制的情况下，某项重大错报企业的经营风险驱动了审计风险，但经营风险并不绝对发生的可能性；控制

5、风险是指在内部控制系统存在的前导致审计风险。它们之间存在着一定的联系。提下，某项重大错报未被识别的风险。现代风险导向审计引入了重大错报风险的概念。我国独立审计准则对重2.现代风险导向审计在我国应用的局限性大错报风险的定义为：会计报表在审计前存在重大错报及建议的可能性。审计人员审计的关注点始终是对重大错报风险的识别、评估和应对，要求必须了解被审计单位及其2.1在我国实施现代风险导向审计所面临问题的分析环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。显而易见，2.1.1缺乏完善的法律环境做支撑。现代风险导向审计重大错报风险不仅涵盖了

6、传统风险导向审计中固有风险在国外产生和发展，其中一个很重要的因素就是审计职业和控制风险的内涵，还包括了管理当局串通舞弊以及内界面临着很大的法律风险。而在我国当前的法律环境下，部控制失效所引起的会计报表重大错报风险。其中，重是否有足够的外部驱动力促使审计职业界积极推广现代风大错报风险包括两个层次：会计报表整体层次和认定层险导向审计对新审计模式在我国全面应用起着决定性作用。次。认定层次风险是指交易类别、账户、披露和其他相风险导向审计的前提条件是法律风险。如果面临的法律风险作者简介：夏海东（1977-），男，民族：汉，籍贯：安

7、徽，学历学位：硕士，职称：中级会计师.·56·12上黑白.indd562014-12-1909:09:22财经管理低，审计人员执业过程中就会对存在的风险不够重视，可能更高素质的审计人员的参与。无疑，这将增大审计成本。会为了节约时间、降低成本而继续使用传统风险导向审计，以营利为目的的事务所为了获得高的收益，会选择放弃造成审计质量大打折扣，这就违背了风险导向审计的初衷。风或简化险评估的过程。在我国，虽然《注册会计师法》和一系列独立审计准则相2.2.3外部监管不到位。对于会计师事务所的违规继出台对规范审计人员的执业行为，落实审

8、计人员的法律行为，要想真正将法律责任落实，与违规行为被及时发责任起到了一定的作用，但是，现行的《公司法》、《刑法》、现密切相关。审计职业是一个专业性要求很高的职业，《注册会计师法》关于审计人员法律责任的规定还比较空洞，作为普通的社会公众很难做好对会计师事务所执业过程都是以行政责任为主，辅之以民事责任和刑事责任，其中的