财务会计报告真实性分析.PPT

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1、EMBA讲座财务会计报告真实性分析如何识别虚假会计信息？如何运用会计信息改进企业决策？一、财务会计报告真实性分析的目标二、如何看待会计信息的真实性三、我国会计信息真实性的现状四、虚假财务报告：理论与现实五、虚假财务报告的造假手段与方法六、虚假财务报告的识别：一个基本框架相关概念：财务会计报告财务报告财务报表会计报表会计信息会计数据一、  财务会计报告真实性分析的目标掌握公司的真实财务情况（一）便于正确决策（二）适当规避风险有关部门或个人的造假风险等二、如何看待会计信息的真实性从会计数据的精确性谈起会计数据精确性的表象会计学家与物理学家的对话宝钢的报表数据物理数据往往有精确度，会计报表数据没有

2、明确的精确度说明会计数据的精确性是相对的：几乎所有的报表数据都是估计的结果，连现金也不例外会计信息的真实性是相对的真实性是相对的如实反映：“实”是相对的应收账款100，提坏账准备20按原始金额100元反映属“实”，还是按可收回金额80元反映属“实”？评价标准：1、制度标准：是否符合制度而制度不是固定不变的2、理论标准：是否符合理论而理论是发展的三、我国会计信息真实性的现状会计信息失真现象较严重：以上市公司为例仅2001年因违规而被证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司就达100余家，而这些违规行为绝大多数与会计造假有关。2002年有100家以上的上市公司更换了会计师事务所，并且没有充

3、分的理由。上市公司的虚假财务报告：两个案例简介案例一：东方电子在采用定向募集方式上市改制过程中，将未销售的1044万内部职工股卖给了东方电子出资注册的一个空壳公司。制造“业绩”计划——卖出内部职工股票——虚增主营收入——编造虚假中报、年报——炒高股价案例二：ST板材特点：虚假财务报告所涉及的项目完全只限于资产负债表公司于2001年12月31日发现少计预收账款48586.6万元、预付母公司本钢集团账款约48583万元及银行存款约3.6万元，于2002年对上述少计金额作为重大会计差错进行了追溯调整。动机：增发新股申请增发的条件之一是，上市公司“不存在资金、资产被具有实际控制权的个人、法人或其他组织

4、及其关联人占用的情形或其他损害公司利益的重大关联交易”评价：只限于资产负债表，资产和负债项目同时少计一笔，对于公司2001年12月31日的股东权益及2001年度的利润并无影响。但是它影响了投资者对上市公司真实情况的判断，上市公司掩藏这些交易的目的一旦得逞，如上例中ST板材申请增发成功，这无异于对广大的潜在投资者来说埋下了一颗在未来随时可能爆炸的“地雷”。四、虚假财务报告：理论与现实（一）虚假财务报告的涵义虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告。

5、（二）虚假财务报告的类型1、错误型虚假财务报告2、舞弊型虚假财务报告二者的区别主要在于对于已经存在的虚假报告行为是否存在事先主观故意。几个判断标准：虚假报告涉及金额的大小发生的频繁程度涉及事项的性质和复杂程度会计人员的素质等从内容上看，虚假财务报告有1、财务数据虚假：企业虚计资产，少列负债，虚增利润，少扣费用等。2、非财务数据虚假：对非财务数据进行虚假表述，在上市公司中对公司成立时间的虚假披露，对关联方关系的虚假陈述等都属于此类（三）虚假财务报告的危害对于上市公司来说1、给各级投资者和潜在的投资者带来直接或间接的损失2、严重破坏了整个证券市场的诚信基础，破坏了市场运行的基本规则3、对于注册会计

6、师和会计师事务所来说，虚假财务报告的存在客观上无疑加大了审计风险和增加了注册会计师的法律责任。4、加大了公司高管人员的风险和法律责任（四）虚假财务报告的动因分析1.筹资压力为了发行和上市股票，便通过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利。如四川红光在发行上市材料中，将1996年的亏损1.03亿元做到盈利5400万元。2.处罚机制的压力公司上市后可能受到的处罚包括各种原因引起的批评、谴责以及因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、停牌等等3.炒作业绩，从中牟利4.其他原因和目的五、虚假财务报告的造假手段与方法[手段1虚构交易事实]常见造假手段包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单等通过伪

7、造的原始凭证，虚拟交易的真实性、合法性可以暂时经受住一般的检查。然而，虚拟交易所产生的虚拟资产“应收账款”终究无法收回。长期挂账的应收账款如潜伏的地雷，难免有引爆的一天。同时，对于某些连续数个会计年度虚拟交易的上市公司，与经营业绩同比例增长的应收账款也时刻吸引着审计、监管人员们置疑的目光。案例在2001年遭受处罚的黎明股份，就是在1999年通过“一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单