《中德税收协定》的现状与发展趋势

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1、《中德税收协定》的现状与发展趋势收稿日期:2012-01-16作者简介：刘剑文(1959-),男，湖北武汉人，北京大学法学院教授,博士生导师，北京大学财经法研究中心主任，中国财税法学研究会会长，世界税法协会(ITLA)主席，法学博上。致谢：木文原为2009年在德国慕尼黑举行的第二届“中德税法高级论坛”的会议论文，现在此基础上修改而成。在写作过程中，得到中国青年政治学院法律系讲师汤洁茵博士的大力帮助，在此表示感谢。《中德税收协定》的现状与发展趋势摘要：中徳两国互为重要的经济贸易伙伴国。《中徳税收协定》自1985

2、年签订以来，成为两国解决双重征税和防止逃漏税问题的法律准则。然而,《中德税收协定》实施后，中国不断地推进税制改革，两国间经贸往來出现了新的形式，与此同时，国际税法理论也有了新的发展。因此，适时修改《屮德税收协定》是必要的。尽管屮国在德国的投资已冇所发展，但是应当清醒地看到，中国仍是资木输入国，在修订《中徳税收协定》时，应当坚持来源地管辖权为主和适当兼顾居民管辖权的原则。关键词：《中德税收协定》；双边经济活动；双重征税避免中图分类号：DF963文献标识码：ADOI:10.3969/j.issn.1001-239

3、7.2012.02.14中徳两国自1972年11月建交以来，在政治、经济、文化的交流与合作方面取得了令人嘱目的成就，中德经贸关系成为中国与欧盟关系的基本构成与重要内容。中德两国政府于1985年6月10口签署了《关于对所得和财产避免双重征税和偷漏税的协定》（以下简称《中德税收协定》）。《中国与日本税收协定》于1983年9月6日签订、1984年6月26日生效；《中国与美国税收协定》于1984年4月30日签订、1986年11月21日生效;《中国与法国税收协定》于1984年5月30日签订、1985年2月21生效;《中

4、国与英国税收协定》于1984年7月26口签订、1984年12月23口生效；《中国与比利时税收协定》于1985年4月18日签订、1987年9月11日生效。《屮德税收协定》于1986年5月14日生效，但实际上是1985年1月1日开始执行的。《中徳税收协定》执行27年以来，对避免中徳两国纳税人在经济贸易中遭受双重征税，I办调两国间税收利益，促进两国资本和技术的交流与合作等方面发挥了积极作用。但是，随着中德两国经贸关系的发展、国内税法改革，以及经济全球化的深化，《中德税收协定》仍冇诸多问题亟待解决。在屮德两国共同应对

5、全球金融危机尤其是欧债危机的大背景下，研究如何修改《中徳税收协定》，以进一步促进两国间经贸关系的发展，以及构建和谐世界，其意义深远。一、《中德税收协定》的简要评价《中德税收协定》是改革开放后中国政府与外国政府所签订的第六个、生效的第四个双边税收协定，其执行时间仅晚于《中口税收协定》和《中英税收协定》［1］。这也充分显示了中国对发展与德国经贸关系的高度重视。(-)《屮德税收协定》是屮欧谈签税收协定的重要蓝本。《中徳税收协定》是发展中国家与发达国家间所签订的具有代表性的税收协定。中国与德国社会发展程度不同，政治制

6、度、所属法律体系差异较大。在中国改革开放初期，国内税法和国际法的研究才刚刚起步，此时的德国不仅国内税收立法日益完善，而且在对外税收协定的谈签问题上积累了丰富的经验。两国间就税收协定的谈判尽管起点不同，但彼此间本着平等协商、互讣互利、尊重主权的原则，仍取得了诸多积极成果。我们可以看出，《中德税收协定》在结构上是对《OECD税收宓定范本》(以下简称《OECD范本》)和《联合国税收协定范本》(以下简称《UN范本》)的继承，但根据两国的具体情况则更多地采纳了《UN范本》的规定。在《屮德税收协定》屮，当《OECD范本》

7、和《UN范本》规定有所差异时,木协定有6处倾向于采纳《OECD范木》的规定，3处倾向于采纳《UN范本》的规定，有的条款甚至融合两个范本的内容。同时，《中德税收协定》有别于两个范本规定的共有23处，其中，本协定完全舍弃两个范本的2条规定。通过分别采纳与修正秉持税收居民管辖权原则的《OECD范本》和遵循收入来源地管辖权原则的《UN范本》，既保障了作为资本输出国和经济发达国家的徳国的税收利益Germany,InvestmentTaxAct(Investmentsteuergesetz-"InvStG”),S.3(1

8、).,又考虑了作为资本输入国和发展中国家的中国的税收利益。正因为如此，《中德税收协定》也成为此后中国与欧盟各国谈签税收协定的重耍蓝木，为中国进一步签订对外税收协定积累了一定的经验。现代法学刘剑文：《中德税收协定》的现状与发展趋势（二）《中德税收协左》成为双方经贸往来的重要推动力自中国改革开放以来，中徳两国间的经贸往来发展较快，规模也日趋扩大。实际上，德国在“二战”Z后，建立了较严谨、周密、细致的税法