浅论税务代理制度

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1、浅论税务代理制度税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权利，按照国家法律的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。税收征收管理是指国家税务机关，在组织税收全过程中的工作环节、程序和方法。而推行税务代理制度是完善税收征管工作的一项重大改革，税务代理制度的产生和发展，有赖于商品经济的发展和多层次征税制度的形成。本世纪以来，商品经济迅猛发展，课税对象不断增加，计税复杂，税收政策及法规繁多，大多数纳税人忙于经营，不熟悉税法，难以正确处理复杂的纳税事项，有时其合法权益会受到伤害。在这种情况下，

2、纳税人就希望通过熟悉法律的人代替他们办理纳税事宜，税务代理制度由此产生。其中，建立较早，专业化程度较高，较正规完善的首推日本的“税理士制度”。美国的税务代理是由综合性的会计公司来承担，它向客户提供包括财务、会计、审计、税务、经营、管理等诸项内容的综合服务。一、税务代理的概念及其特征所谓税务代理制度，即实行税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构等社会中介机构代理纳税人办税的一项制度，是现代商品经济社会中税收征管体系的重要环节。而税务代理则是指税务代理人在税务代理范围内，受纳

3、税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。【1】税务代理是一种特殊的民事代理，与一般民事代理相比具有以下特征：1、税务代理主体资格的特定性。在税务代理法律关系中，代理方必须是经批准具有税务代理资格的注册税务师和税务师事务所，委托方必须是具有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。2、税务代理行为的法律约束性。代理人在从事税务代理活动中，必须站在客观、公正的立场上行使代理权，且其行为受税法及有关法律的限定。3、税务代理内容的确定性。税务代理人的税务代理范围由国家以法律、行政法规和行

4、政规章的形式确定，税务代理人不得超越规定从事代理活动。4、税务代理对税收法律责任的不转嫁性。税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。5、税务代理的有偿服务性。税务代理是智能型科技与劳动相结合的屮介服务行业，税务代理本着口愿的原则，实行有偿服务，税务代理人根据所代理业务的内容和复杂程度，收取一定的费用。[2]税务代理不同于一般的民事代理，代理关系的确泄受代理资格、代理范围的限制。委托项目必须符合法律规定，税务代理人不得超越法律规定的范围进行代理，严禁代理偷税、骗

5、税行为。同时受委托代理机构及专业人员必须具有一定的资格。注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理。并且税务代理关系的确定必须签订书面委托代理协议书，口头或其他形式确立的税务代理关系不受法律保护。二、税务代理的法律依据税务代理属于民事代理，《中华人民共和国民法通则》笫六十三条规定：公民、法人可以通过代理人实施民事行为。代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。被代理人对代理人的民事行为承担民事责任，这是我国对代理制度的基本规定。《民法通则》依照代理权产生的根据不同，将代理明确分为

6、委托代理、法定代理、指定代理三种，而税务代理属于民事委托代理范畴。税务代理关系是一种合同关系，《中华人民共和国合同法》第二十一章委托合同的规定适用于税务代理关系。1993年1月1日起实施的《中华人民共和国税收征收管理方法》第五十七条规泄：纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。1994年9月22日国家税务总局下发了《税务代理试行办法》规定税务代理是指税务代理人在法定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。1996年11月22日人事部、国家税务总局联合

7、下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，明确规定了注册税务师的考试、注册、权利义务、法律责任等。三、我国税务代理状况分析1、我国实行税务代理制度的必要性。在社会主义市场经济的环境下，我国在加入WTO以后，随着国内贸易和国际贸易的界限逐步打破，税法将面临很多问题。从征税角度分析，实行税务代理是依法征税的需要，因为随着改革开放的不断深入进行，经济结构、经营方式越来越复杂，偷税漏税和反偷税漏税、避税和反避税的矛盾将日益突出，这就要求税务部门的工作职能由征收管理型转向监督检查型，长期以来存在的“保姆式”税收征

8、管式将不复存在，税务部门的主要精力将放在税收征管特别是稽查上。为了保证办税程序民主化，必须建立相应的监督制约机制。由于税务代理处于相对独立和公正的立场，它介入税收事务，就会在税收体系中建立起一种双向制约关系。同时，随着税法的完善，为了保证门类复杂的税收法律能够很好的贯彻实施，税务机关也需要有一个连接税收法律和社会公众的桥梁和纽带，并要求这个中介既能胜任涉税业务，又容易为纳税人所接受。而税务代理机构恰好在这些方面具有其他机构不可替代的作用，因而逐渐成为税收征管体系中一个