會計信息失真的治理探討

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1、會計信息失真的治理探討內容摘要：會計信息失真是當前困擾社會各界的一個難題，已成為擾亂社會經濟秩序的一個毒瘤。會計信息失真是會計報表粉飾的結果，而會計報表粉飾則是企業管理當局掩飾企業真實財務狀況、經營成果及其現金流量情況的行為。企業管理當局的這種行為，與其所處的企業環境、企業制度密切相關，也與存在著一個不對稱的信息環境有著必然的聯系。本文主要對會計信息失真現象做一個分析，並提出瞭相應的解決思路。關鍵詞：會計信息代理產權信息不對稱公司治理會計信息失真，包括由於企業會計處理不符合規范要求和由於會計內在

2、機制生成的會計信息與經濟現實的真實情況存在著差距而形成的失真。本文討論的是由於企業會計處理不符合規范要求而形成的失真現象，即錯誤與舞弊造成的會計信息失真現象（以下所指的會計信息失真均指該種情況）會計信息在整個社會的經濟活動中處於基礎性和中樞性的地位，它既是企業經營狀況的直接反映，又是國傢掌握宏觀經濟運行趨勢的重要依據。當前企業會計信息失真現象異常嚴重，並呈不斷蔓延之勢。這一現象不僅造成瞭惡劣的影響，也給我國經濟的發展產生瞭極大的負面作用。會計信息失真現象一方面破壞瞭我國的投資環境，嚴重影響瞭資本

3、提供者的投資決策；另一方面破壞瞭正常的生產秩序，嚴重影響瞭生產經營者的財務決策和生產經營決策。尤其是上市公司的會計信息失真現象，已對我國社會環境的安定構成瞭嚴重的威脅。此外，會計信息失真現象還在很大程度上造成瞭國傢稅收和其他國有資產的大量流失。朱❷基同志在國傢會計學院視察時三題’不做假賬〃也說明瞭這一問題已到瞭非徹底治理不可的地步瞭會計信息失真的產權分析現代企業存在著多元契約關系契約理論是二十世紀三十年代以來形成的一種主流企業理論。在現代經濟理論中，代理關系通常被定義為契約。代理關系產生的經濟前

4、提是社會經濟權責結構中經濟職能的分離，包括所這兩種有權與控制權的分離和政策制定權與行政管理權的分離。經濟職能的分離產生瞭兩種不同的代理關系，即資本提供者與經營者之間的委托代理關系和管理層級中上級與下級之間的委托代理關系。這兩種不同的代理關系是建立在企業（經營者）與利益各方的契約關系上的，即具體體現為企業與利益各方之間的契約關系，如企業與消費者、管理人員、職工、供應商、股東、債權人、註冊會計師以及有關政府部門（財政部門、稅務部門、工商部鬥以及證券監管部鬥等）之間的契約關系。其中：股東向企業投入權益

5、性資本，要求其權益性資本得以保全並期望得到理想的股利回報；債權人將資金提供給企業使用，追求本金的安全完整並如期獲得固定的利息收益；稅務部門則根據企業實際的交易與收益等情況進行稅收征管，避免國傢稅收流失；等等顯而易見的是，企業與利益各方之間所存在的這一系列契約關系中，聯結的基礎是作為會計信息載體的財務會計報告。也就是說，會計信息是各種契約關系存在的基礎，也是評價契約履行情況的依據。如一個潛在的股束會依據企業提供的會計信息決定是否購買該企業的股票而成為其股東；一個持股者則會依據企業提供的會計信息決定

6、是繼續持有股票還是轉讓股票；一個潛在的債權人會依據企業提供的會計信息判斷借款是否安全、利息是否有保障而決定是否提供債權資金；等等。再如目前對國有企篥管理入員的考核，包括國有資產保值增值率等，主要是建立在會計信息基礎之上的，同時會計信息還在相當程度上決定瞭管理當局及全驚員工包括會計人員的經濟獎勵不同的契約聯結體之間的利益沖突為財務會計報告粉飾形成瞭可能性不同的契約聯結體之間不可避免地存在著利益沖突。例如，根據債務契約，企業應首先支付債務利息，並如期償還本金，否則不能向股東支付股利，由此就產生瞭股東

7、與債權人之間的利益沖突。經營者與利益各方之間也存在著利益沖突；甚至大股東與小股東之間也存在著利益沖突，特別是控股股東與其他股東之間的利益沖突更為明顯。由於有限理性的"經濟行為"的存在，因此利益沖突的結果往往是契約一方為瞭自身的利益而損害另一方或多方的利益，如經營者為瞭自身的利益對作為會計信息載體的財務會計報告采取粉飾行為、某些契約聯結者通過某些特殊的關系或權力要求或默許經營者對財務會計報告進行粉飾，從而使得財務會計報告以對自身有利的方式對外披露在企業的任何契約中，由於各契約聯結者的地位、分工、偏

8、好、行動不同以及信息的傳輸、甄別和加工存在成本，導致某些契約聯結者擁有私人信息，而其他契約聯結者卻不知情，或者某些契約聯結者擁有的私人信息多於其他契約聯結者。比如，企業管理當局比股東、債權人、政府管理部門擁有更多的會計信息、股東比債券人擁有更多的會計信息、大股東比小股東擁有更多的會計信息。而通常情況下，由於代理人處於信息的前沿地位，其信息獲取以及依賴上總是比委托人更為有利。這種信息不對稱的現象，直接會導致某些契約聯結者向其他契約聯結者隱瞞信息甚至進行欺詐，從而使得會計信息失真成為可能；其次在現實