法律诉讼与注册会计师的法律责任界定

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1、法律诉讼与注册会计师的法律责任界定法律诉讼与注册会计师的法律责任界定随着社会经济的发展，注册会计师所面临的法律环境不断变化，注册会计师的法律责任得到不断强化。近年来，注册会论文联盟计师面临诉讼爆炸的挑战越来越多，致使投资者和债权人蒙受巨大损失，由此引发了针对注册会计师独立性和执业能力的大量诉讼。西方主要国家迫于社会公众的巨大压力，先后出台了有关强化注册会计师法律责任的法案，如美国XXXX年7月颁布的《萨奥法案》。我国的《公司法》和《证券法》中进一步强化了对会计师事务所及注册会计师的经济赔偿责任。法律诉讼的频繁发生不仅加大了注册会计师的执业成本，而且严重

2、影响了注册会计师职业的社会形象，从而危及注册会计师职业的生存和发展。注册会计师职业界必须清醒地认识到这种严峻的法律环境，进而采取有效的应对措施。一、法律诉讼与法律责任辨析法律诉讼是指在法院主持下按照法定程序审理案件的过程。注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈给客户或相关第三方造成损失，按照相关法律规定所应承担的法律后果，包括行政责任、民事责任和刑事责任三个方面。二者既相互联系又有区别。首先，法律诉讼是导致注册会计师承担法律责任的原因之一，是一个必要条件而非充分条件。换言之，法律诉讼的结果可能导致注册会计师的法律责任，也可能不会产生法律责

3、任。当然，注册会计师承担法律责任，也并非都是法律诉讼的结果。即使没有发生法律诉讼，注册会计师仍可能承担法律责任，比如注册会计师因违反规定而应当承担的行政责任或者刑事责任。其次，引起法律诉讼和法律责任的原因是有区别的，引起针对注册会计师的法律诉讼的原因是多方面的，有被审计单位方面的原因，如被审计单位的错误、舞弊和违法行为，被审计单位的经营失败等；有社会方面的原因，如对注册会计师审计性质的了解不够等；也有注册会计师和会计师事务所自身的原因。而引起注册会计师法律责任的原因只能是由于注册会计师自身存在过错，即过错追究原则。正确认识法律诉讼与法律责任的区别，是正

4、确界定注册会计师法律责任的基本前提。二、引起针对注册会计师法律诉讼的原因（一）被审计单位的原因错误、舞弊和违法行为。错误、舞弊和违法行为都可能导致财务报表的重大错报。如前所述，防止和发现错误、舞弊和违法行为是被审计单位管理层的责任，但是如果注册会计师未能发现和揭露被审计单位的错误、舞弊和违法行为而给审计报告使用者造成损失，注册会计师就可能因此而受到控告。由于审计的有限制，即使遵循审计准则的规定计划和实施了审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。因此，不能要求注册会计师对所有未能发现的由于被审计单位的错误、舞弊和违法行为所导致

5、的财务报表重大错报负责。当然，这并不意味着注册会计师不用承担任何责任，判定注册会计师是否承担法律责任关键要看未能查出的原因是否源自于注册会计师本身的过错。2.经营失败。针对注册会计师的法律诉讼中，有相当一部分是因为财务报表的使用者不理解经营失败与审计失败的区别。经营失败是指由于经济或经营条件的变化（如产业不景气、管理决策失误或岀现非预期的竞争因素等）导致无法达到投资者的期望或无力偿还到期债务的情况。企业经营失败的极端情况是破产。审计失败是指由于注册会计师没有遵守审计准则而发表了不恰当的审计意见，通常表现为财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师发表了无

6、保留意见。经营风险是导致经营失败的主要因素，而经营风险无时不在，资本一旦投入企业或借与企业后，就始终面临着各种程度的经营风险。是否遵守审计准则是衡量审计失败的主要标准，没有遵守审计准则导致的审计失败，表明注册会计师自身存在过错，由此给财务报表使用者造成损失时，注册会计师就应当承担相应的法律责任。论文联盟应当注意的是，注册会计师即使遵守了审计准则也可能发表不恰当的审计意见，这种情况称为审计风险。由于审计的有限制，不能期望通过注册会计师审计揭示财务报表中的所有重大错报，也就不能苛求注册会计师对于所有未能查出的重大错报事项都承担责任。在许多情况下，错误的审计

7、意见是源于审计失败还是源于审计风险往往很难区分，此时，注册会计师就要举证为自己辩护，以证明自己已经遵守了审计准则的规定，从而避免法律责任。显然，经营失败是被审计单位管理层的责任，注册会计师只能对审计失败负责，不能对企业持续经营能力作出担保与承诺。出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。（二）社会公众的原因1•会计责任与审计责任的混淆。会计责任属于被审计单位的管理当局，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括:选择适用的会计准则和相关会计制度；选择

8、和运用恰当的会计政策；根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。被审计单位管理当局通过签署财务报