注册会计师审计法律责任界定探讨

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1、注册会计师审计法律责任界定探讨　　【摘要】如何从法律角度界定CPA审计责任，CPA职业界、法律界和大众界一直存在着不同的认识。本文结合CPA审计责任法律界定的现状进而分析CPA审计责任法律界定不清的原因。【关键词】注册会计师；审计责任法律界定；责任界定现状一、引言2011年信永中和会计师事务所对新华制药2011年度的财务报告审计出具了无保留意见的审计报告。而随着多年来一直为新华制药大客户的欣康祺医药因涉嫌卷入非法吸收公众存款案已于2011年12月30日被济南市公安局立案侦查。欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款6073.1万元也很有可能就此打了水漂。新华制药对此按80%

2、比例计提坏账准备，金额合计4858.5万元，导致其2011年度增收不增利。出现如此“人祸”，新华制药2011年的内控审计必然不能轻易过关。但出事后，信永中和才出具内控否定意见，不禁令人起疑。8德国学者Ebke（1984）指出，解决注册会计师责任困境的出路在于优化公司财务报告的整个制度结构和法律环境，这需要立法者，证券市场监管者，公司管理层，会计职业界等各方面的共同努力。Kothari等人（1998）的研究发现诉讼权利人的设定、举证责任、损失赔偿等因素都是注册会计师法律责任尤其是注册会计师民事法律责任的环境因素一部分。二、注册会计师审计法律责任相关法律法规及缺陷我国注册会计师法

3、律责任体系中存在下面几个问题：法律效力等级复杂，规定相互矛盾、含糊不清；法规执行可操作性；法规制裁措施较轻，惩罚力度较弱。（一）《刑法》有关于故意犯罪和过失犯罪的规定不清晰（二）《注册会计师法》对审计法律责任的规定不够具体1.《注册会计师法》对注册会计师的职业责任和法律责任规定不清晰2.《注册会计师法》关于行政责任和刑事责任规定不清晰（一）和审计相关的法规中都没有明确划分审计责任和会计责任（二）我国注册会计师审计的有关法规对第三者的法律责任范围没有明确的规定（三）我国不同法律条款规定之间存在矛盾8（四）《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》并没

4、有起到最初的预期效果（五）法规对虚假财务报告的认定标准现是空白（刘）《民法通则》独立审计规定空白三、CPA审计法律责任法律界定现状我国注册会计师承担的民事责任很少，民事诉讼的原告范围小，大量未经处惩的违规者可以逃脱法律的约束；共同诉讼参与人需先在法院登记才能受到民事赔偿权的保护，而且对注册会计师惩罚金额也低于美国，注册会计师除了承担刑事责任外基本上不承担民事责任。我国对注册会计师的刑事责任规定和美国基本相同，但是在司法操纵上的执行力度却远低于其他国家。（一）法律环境不成熟和“深口袋”理论对注册会计师审计法律责任判定不利法官在做判断时受“深口袋理论”的影响很深。当被审计单位出现

5、财务危机或破产情况后，不论是社会公众还是法官，都倾向于从有支付能力的注册会计师身上获得赔偿。（二）行业自律机制不健全，注册会计师自身执业水平不高8我国审计市场声誉机制的效应持续时间很短。法律责任机制和声誉机制运行的低效率说明我国注册会计师面临的实际风险约束很低。2003年和2004年，中注协相继发布了《行业诚信建设纲要》和《诚信档案管理暂行办法》，但是在这两个文件中都没有规定对损害行业声誉的会计师事务所和注册会计师的惩罚办法，在相关网站都无法查询执行情况，这两个文件并没有对会计师事务所和注册会计师的市场声誉形成实质性的影响。（三）缺乏提高审计质量动机，审计质量整体不高审计质量

6、的高低直接决定审计目标的实现程度。我国治理不完善而引发的独立审计的代理需求不足，以及特定融资制度下对低质量审计的需求强劲，使得我国独立审计的自愿性需求严重匮乏，从而审计师缺乏提高审计质量的内在经济动机；其次，现在法规对注册会计师的激励不足，约束不够。（四）期望差距的进一步扩大我国市场经济不断地发展，企业作假的手段越来越高明，投资人的风险越来越高，他们对审计的期望值也越来越高，但是审计存在固有的缺陷，这同期望差值不断地拉大表现了社会大众对注册会计师的信任越来越低。（五）注册会计师法律责任的认定机构不完善我国目前关于注册会计师的民事责任和刑事责任的认定和裁决权归属于人民法院。20

7、08年，注册会计师协会发起设立了首届中国注册会计师执业责任鉴定委员会，但执业责任鉴定委员会是由注册会计师协会独家发起设立的，其与注册会计师行业存在着血缘关系，容易出现道德风险和滥用权力现象。8四、注册会计师审计法律责任界定不清原因探讨（一）审计责任划分歧义1.过失的判定标准及过失的大小问题如何界定注册会计师有没有过失，是普通过失还是重大过失，职业界与法律界存在着不同的认识。职业界认为，应根据职业规范来判断注册会计师的过失。普通过失通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全遵循