我国境外国有资产审计探析

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1、我国境外国有资产审计探析我国境外国有资产审计探析一、我国境外国有资产审计现状（一）我国境外国有资产审计需求与审计目标21世纪第一个十年，国内外审计实务界，引发了最有用的审计的需求。需求是人们对某种目标的渴望或者欲望。需求也是产生行为的主要动力源泉，如果没有满足需求，审计成果的价值就会大打折扣。也就会岀现常年审，常年犯，甚至产生反感。我国境外国有资产审计需求应立足于法律法规要求、组织内部管理需要。特别是以法律法规形式，形成对境外国有资产强制性的政府审计、组织内部审计、注册会计师审计的综合性需求。而现在，我国境外审计理论研究和实务中，没有形成这个局面。根据我国及其他国家或者

2、地区的境外国有资产审计理论与已有实践经验，我国境外国有资产审计总体目标应该是服务于我国宏观经济战略性调整，确保境外国有资产的安全、完整，能够取得合理预期的经济效益和社会效益，能够有效防范、控制境外国有资产可能面临的各种现实的、潜在风险及损失。正如宋夏云（XXXX年8月30日施行的《中央企业内部审计管理暂行办法》。根据我国或者境外资产所在地区或者国家法律法规要求，需要注册会计师对我国境外国有资产财务会计报告进行审计的，由我国境外国有资产监管机构或者境外资产所在机构，依法聘请注册会计师进行审计。注册会计师对境外国有资产进行审计，其依据更是较为复杂，大多数是依据资产所在地法律

3、规定。综合上述，我国境外国有资产审计依据并非十分明确，并非有利于国有资产保值、增值，与实现境外国有资产目标存在一定差距。（三）我国境外国有资产审计结果运用按照中国《境外国有资产管理暂行办法》规定，境内投资单位应对境外机构中方负责人进行任期审计与离任审计。境内投资者违反国有资有管理和境外投资法规、制度，造成国有资产流失和恶劣影响的，财政部门可根据不同情节给予通报批评，建议监察、审计部门立案审查。上述规定可以理解为，境外国有资产日常是组织内部审计，政府审计部门负责事后审计或者专案审计。现实中的境外国有资产审计也按此规定得到执行。一般情况下，审计需求程度决定审计结果运用程度。

4、在有效审计需求不足的环境中，难以考虑运用审计结果。如果审计结果运用较少，审计委托者得不到审计带来的收益，其审计需求自然就减少。久而久之，形成恶性循环。特别是在境外国有资产审计，这一个特殊审计系统中，较少运用审计结果，甚至不用审计结果，境外国有资产流失的金额、速度、影响程度等都将会远远超过境内同类国有资产流失。不仅如此，无论是政府部门还是社会公众等，运用境外国有资产审计结果，其难度也都较境内国有资产审计大，甚至难于利用。一些不当行为甚至犯罪行为，难于追究相关责任人刑事责任、法律责任、民事责任，极有可能因主权等问题而几乎望洋兴叹，或者寄希望于未来。这样，还有可能引发少数的学

5、习者，以至于上千万元、亿元、甚至更多的国有资产处于潜在风险中。为此，各类境外国有资产审计结果运用在理论上和实务中都必须放在更加重要的位置。二、我国境外国有资产审计现状分析（一）审计内部系统分析我国境外国有资产审计出现审计需求强烈程度不高，审计目标局限性又较大，审计依据不充分、不准确。其主要原因是审计系统内部原因。1・境外国有资产审计人才缺乏是制约境外国有资产审计有效推行的关键所在。2.境外有资产审计环境复杂多变、相关被审计人员配合程度难以测度，造成审计风险较高，影响审计人员和组织的积极性、主动性。特别是在审计业绩考核力量的作用下，更是不容忽视，尚未引起有关部门高度重视。

6、3.境外国有资产审计标准的确定相对较难、审计证据收集受到限制、审计决定执行则更难。4・我国《企业内部控制基本规范》及其配套指引适用范围较为有限。中央企业、地方企业能够行政单位、事涵盖大部分，但是未能对境外国有资产实施有效规范。例如，我业单位等非营利组织对外投资形成的境外国有资产，尚未有明确的类似的控制性规范。5・我国以境外国有资产为载体的企业及其他组织的内部审计机构及人员配备不充足、综合素质有待提高。6•境外国有资产审计涉及其他国家或者地区主权问题，影响审计执行过程、审计结果运用等。（二）境外国有资产及其管理境外国有资产的形成、保有存在以及收回到国内或者转移到其他国家或

7、者地区，涉及到财政资金收支、金融资产财务收支、财务报告编制及其对外审计报告出具、有关管理人员的经济责任认定与解除等多个方面。无论是资产形态还是价值量的计量还是时间跨度都比国内资产更加复杂。例如，著名中央企业的中远集团的全球网络覆盖了五大洲，航线遍及160多个国家和地区的1XXXX年底，中远集团的境外资产已经占其总资产的一半左右。中国海运集团在全球90个国家和地区，设有香港、北美、欧洲、东南亚、西亚五个控股公司；境外产业下属90多家公司、代理、代表处，营销网点总计超过300多个。这些中央企业资产分布十分广泛，总量十分巨大，对其管理、对其审计