审计理论与准则论文

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1、通过安然事件看审计独立性刘佳佳(中南财经政法大学会计学院1108020150)摘要：2001年安然公司破产，且当时世界五大会计师事务所之一的安达信会计事务所迅速瓦解的真正原因是，审计独立性的缺失。由此考察审计独立性对于企业与会计师事务所本身的至关重要性与相关要求。关键词：审计准则独立性安然事件0引言安然公司破产事发后，安达信受到指控其在实行审计业务时存在严重的独立性缺失问题。首先，安达信与安然的合作关系氏且过于密切；然后是安达信在对其进行审计的同时,还提供大量的非审计业务；最后，安然的很多高层來白于安达

2、信。安达信在当时具有强人的公信力，它利用人们的信任，为安然公司的假账做掩饰，最终导致它的迅速崩溃。1安然事件回顾安然事件，是指2001年发牛在美国的安然(Enron)公司破产案以及相关丑闻。安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强,啲笫七名，自称全球领先企业。然而，2001年12刀2U,安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最人的一宗破产案。严重挫伤了美国经济恢复的元气，重创了投资者和社会公众的信心，引起美国政府和国会的高度重视。其中，安然假

3、账问题也让其审计公司安达信受到指控。位列世界第一的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。2001年6月，安达信曾因审计工作屮出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。2审计独立性相关概念2.1独立性独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：(1)实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因索的影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。(2)形式上的独立性。形式上的独立性是--种外在表

4、现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。会计师事务所应当按照《质量控制准则第51()1号——会计师事务所对执行财务报表审计和市阅其他鉴证业务和相关服务业务试试的质量控制》的要求制定政策和程序，以合理保证按照职业道徳守则的耍求保持独立性。项口合伙人应当就审计项冃组遵守相关独立性要求的情况形成结论。2.2审计准则规定第十六条审计人员执行审计业务时，应当保持应有的市计独立性，遇有下列可能损害审计独立性情

5、形的，应当向审计机关报告：（一）与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；（-）与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；（三）对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计；（四）可能损害审计独立性的其他情形。第十七条审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动。第十八条审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员llj能损害审计独立性的情形，并根据具体情况采取下列措施，避免损害审计独立性：（一）依法要求相关审计人员回避；（-）对和关审

6、计人员执行具体审计业务的范围作出限制；（三）对相关审计人员的工作追加必要的复核程序；（四）其他措施。3安然事件中缺失的审计独立性3.1合作时间长且关系密切安然公司自1985年成立以來，为它提供和审计的一直是安达信会计师事务所，虽然美国的会计制度没有要求更换提供审计服务的事务所。据了解，安达信的审计师经常会与安然公司的成员一起参加安然公司的员工活动，例如半H晩会、旅游度假等。这已经远远超出了普通的客户关系。由此可以初步看出审计独立性缺失的萌芽。3.2同时提供除审计业务安达信的审计失败，“失职”是因其在为安

7、然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。并特别指出：2001年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是270（）万美元。由于非审计服务与审计服务之间不可避免的利益冲突，尤其当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的独立性受到严重损害。其中包括价格不菲的咨询业务，甚至还包括了安然公司的代理记账，这充分说明了审计独立性的缺失。3.3安然公司的多数高层来自于安达信尽管安达信销毁了大量审计原始凭证资料，审计安然时独立性丧失是事实，但如果简单地把它归咎于以上两点，就会因表血•

8、现象忽略了实质。我们应该注意到：安然公司的雇员屮有100多位來白安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员。很明显，这种高层的密切关系才是问题的真正症结所在。据报道，曾是安达信员工的安然公司财务总监Fastow在安然事件中是个非常关键的人物，很多的违规操作都是由他直接控制和操办的。很明显安达信的审计工作没有在一个完全可观独立没有经济利益纠葛的坏境卜•进行的。综上所述，首先，安达信与安然不止员工关系密切，且存在共同的经济利益°这种利益关系的存