审计风险的成因及存在的主要环节探析

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1、审计风险的成因及存在的主要环节探析审计风险的成因及存在的主要环节探析【摘耍】在市场经济的发展下，审计人员往往按上级领导的意图行事，一来对审计人员就不会构成责任或损失，也就谈不上有什么审计风险。随着审计对维护社会经济秩序发挥着越来越不可忽视的作用，审计风险已不再是一个只适用于西方国家的概念，它已明确地摆到了审计组织和审计人员的面前。本文认为形成审计风险的原因，可以概括为主观和客观两个方面来分析审计风险存在的主耍环节。【关键词】审计风险；审计人员；成因1•审计风险的成因1.1形成审计风险的客观原因1.1.1审计活动所处的法律环境是不断变化的审计活动是社会经

2、济生活的一个组成部分，法律在赋予审计职业专门权利的同时，也让其承担相应的责任。特别是现代民间审计所处的市场经济，在没有法律的情况下不可能有效地交换。市场经济越发达，利用审计服务的人也就越多，因此，审计对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息、维护国家及公众利益的责任。尽管我国颁布了一些财经法律法规，但是不完善，仍存在差异甚至矛盾之处,造成审计处理处罚无法可依，有法难依。1.1.2现代审计对象的复杂性审计范围也是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，而对其他事项几乎不顾，没有对资产负债表的质量进行任何分析。后来，公司的资

3、金的周转主要依靠银行贷款，银行要求申请贷款者提供可靠的财务数据，对资产负债表加以证明，成为注册会计师20世纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任。信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。1.2审计风险形成的主观原因1.2.1审计人员工作责任心和职业关注状况特别是在我国，注册会计师数量奇缺，即使拥有注册会计师证书的人，很大一部分在年龄和知识结构方面都较不合理，实施工作责任心往往力不从心。如果审计人员对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审

4、计程序、采用不恰当的审计方法等，直接导致审计风险的产生。1.2.2审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。2.审计风险存在的主要环节2.1签订审计约定书环节的风险签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，

5、约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按吋出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足给钱这个条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位财务记录和原始凭证虽根木没有可信度，

6、但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。2.2审计抽样的风险审计抽样，是指审计机关在进行审计过程中，从审计对象总体中选取样本进行审查,并以样本的审查结果推断审计对象总体特征的一种审计方法。审计抽样工作要严格按照规定的程序和抽样方法的内在要求去完成。审计抽样的基本冃标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。注册会计师在审计过程屮正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为审计人员在审计过程中不可能面

7、面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都查实，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，乂关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。就是说，注册会计师要回答的仅是被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，而不是保证其绝对真实。2.3审计取证环节的风险审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。审计结论的真实性要求其所依据的资料和事实(审计证据)要达到一定的要求，对其结论要有充分的证明力。然而，

8、事实上很难做到，即审计人员在取证和选用证据上，都存在着许多不确定因素，主要表现在审计证据的数量