审计风险的成因及对策

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1、审计风险的成因及对策［摘要］:近年來，国内外会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所牵扯到经济案件中。审计风险是由于上市公司会计报表存在严垂的错报或漏报，在注册会计师审计后未能发现而发衣了不恰当的审计报告，导致财务报告使用者严重损失的对能性。审计风险是否能控制到合理水平,会直接影响到审计报告的质量，影响到会计信息的质量，影响到投资者的决策，影响到注册会计师和会计师事务所的信誉乃至他们的牛存和发展，因此如何最大程度地降低和防范审计风险是审计职业界值得关注的热点问题。［关键字h审计风险、审计风险的防范，审计风险产生的原因一、审计风险(一)关

2、于审计风险的涵义关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界述没有形成一个完全一致的定义。国内外有许多学者作了积极探索，111于不同的人所站的角度不一样，其结论也并非完全一致。1、美国注册会计师协会(AICPA)、加拿大特许会计师协会(CICA)、国际审计实务委员会(IAFC)以及著名审计学家阿伦斯(A・A・Arens)等都对审计风险的涵义表达了口己的看法。2、《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。3、美国注册会计师协会(AICPA)认为，审计风险是指审计人员对于存在重大错谋的财务报表未能适当发衣他的意

3、见的风险。4、加拿大特许会计师协会(CICA)认为，审计风险是审计程序未能察觉岀重大错误的风险。5、我国《独立审计具体准则笫9号一一内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的nJ能性。”因此，我们可以认为，审计风险由两方面构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险；另一方面是审计人员审计后表示该报农并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观的存在和主观的努力的结合；客观存在町以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。(二)审计风险的组成耍素及

4、其相互关系审计风险包括固有风险、控制风险和检杳风险。1、固有风险，所谓固有风险是指假处不存在相关内部控制时，某一帐八或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产牛重大错报或漏报的町能性。2、控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐八、交易产生错报或漏报，1佃未能被内部控制防止、发现或纠止的町能性。3、所谓检杳风险是指某一帐八或交易类别小独或连同其他帐八、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审单位有关，注册会计师对此无能为力。但注册会计师通过对被审单位的了解，可以对被审单位I古I有

5、风险的高低做出评估。在此基础上，注册会计师便可确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低到可接受的水平。这样，固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以表现出來：审计风险二固有风险*控制风险*检查风险，根据这一公式，在即定的审计风险下，计算检杏风险的公式为：检查风险二审计风险/（固有风险*控制风险），这是从定量的角度來看的，下而从定性的角度来说明：检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反Z亦然。也就是说，当固有风险和控制风险的综合水平较高时

6、，注册会计师必须扩大'市计范ffl,将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低到可接受的水平。反之，如果被审计单-位内部控制行之有效，I古I有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使采用较髙的检查风险水平，但总体审计风险仍然较低。二、审计风险产生的原因（一）审计风险产牛的客观原因1、现代审计对象的复杂和审计内容的广泛随着现代市场经济的发展，使得企业的竟争日益加剧，同时，企业的数量、新型的行业、金业的交易活动急剧增加，生产工艺、经营方式日趋复杂，与此相适应的会计信息系统也更加复杂，会计核算中出现记录不当的可能性随之增加，而这种可能易被人量的其它信息所

7、掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性相当人。审计对象也从财务审计发展到经济效益审计、经济责任审计。审计对象越复杂，内容越广泛，得到正确审计结论的难度就越人，审计人员失谋的可能性越人，审计风险就越人。2、审计活动所处的不断变化的法律环境审计活动是补会经济生活的一个纟fl成部分，要想使现代社会的经济生活井然有序，任何方而都必须接受法律调敕，审计也不例外。法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时，也让其承担相应的责任。由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人员有客观地审查、如实地报告的责任，也同样负有公平评价，明确和解脱

8、经济责任的责任。市场经济越发达，各种经济纟R织与外界的联系越丰富，利用审计服务的