对完善财务会计行为规范探析

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1、对完善财务会计行为规范探析一、《会计基本准则》的重构1993年7月会计基本准则替代统一会计制度，顺利实施了十多年。客观地说，会计基本准则功不可没，成绩突出。但是，企业会计基本准则也明显暴露出一些问题：第一、缺乏理论深度。会计基本准则只是将一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性论证，因此，理论的有效程度和可信程度都不够。第二、适用范围有限。会计基本准则在实际运用中越来越缺乏适应性，许多企业的会计人员感到无所适从。第三、基本内容有待完善。取消现存的会计基本准则，重新制定和构建我国的《财务会计概

2、念结构》，并且不再赋予其基本会计准则的身份。笔者认为，这种观点是值得采纳的，其主要理由如下：1、《概念结构》是一套把目标和有关概念联结起来而组成的逻辑严密的体系，这个体系能导致前后一贯的会计准则，消除基本会计准则理论深度不够的弊端，充分体现概念结构的理论性。2、运用《概念结构》，可以避免所谓基本会计准则适用性问题的争论，将其作为评估、理解和发展具体会计准则的理论依据，充分体现概念结构的发展性。3、运用《概念结构》，可以帮助会计信息使用者和编制者对财务报告提供信息的目的、内容、性质与局限性方面提供

3、基础，以便在一个有效结构的准则体系下促进决策行为和经济发展，充分体现概念结构的教育性。二、《企业财务通则》的弃留1、《企业财务通则》是特定历史条件下的产物。它的颁行，一方面反映了我国市场经济是不同于西方国家的一个特例；另一方面也说明了长期以来存在于我国的“财政一财务一会计”的单向制约关系仍然有着极大的影响。客观地说，在现代企业制度这一大的经济背景下，就经济利益而言,中西方的企业不应该有根本的区别，'‘单向制约关系”实际上很难再有生存的空间和进一步延续的可能。2、企业拥有充分的经营理财自主权，是企

4、业成为市场主体的重要条件，包括筹资自主权、投资自主权和税后利润分配自主权。但是《企业财务通则》将企业行为政府化，在很大程度上超越了政府的功能，剥夺了企业应有的权力。3、就《企业财务通则》的内容看，撇开与其他经济法规的矛盾不说，单就与其他经济法规的重复问题而言，也足以说明其多余。《企业财务通则》中除去“总则和附录”没有实质性内容外，其他部分都可以归入到相关的法规中。既然理论上没有存在的基础，实践中又没有发挥应有的作用，明智的办法应是废弃。三、关于会计职业道德问题《会计基础工作规范》中规定了我国会计

5、人员必须遵循的六条职业道德，可以说内容比较实在。但是，也存在一些问题，主要是：1、体系不完整，规定过于抽象，操作性较差；2、对违反会计职业道德的行为缺乏相应的处罚措施，约束力不够；3、职业道德缺乏应有的评价手段，无法形成社会对会计工作的理解和重视。四、会计规范的实现会计主体、会计行为和会计规范是会计行为过程的三大要素，会计规范的实现，除了规范本身的完善之外，重要的是会计主体行为的优化和会计行为的控制问题。（一）会计行为主体的全程优化会计行为主体的全程优化，就是通过会计个体进行优化组配，以实现群体

6、行为的整合效应，提高工作效率，为会计规范的实现创造重要的“主体”保证和环境。（二）营造优化会计行为规范实现的产权环境产权的明晰界定为会计行为规范的实现创造了两个重要的条件：（1）作为所有者，必须是资产增值的人格化代表,其行为目标是单一化的，即只追求资产收益的最大化。（2）资产的所有者和经营者之间作为一种经济上的契约关系，具有明确的权利和义务，只要经营者能够实现资产的增值，所有者就没有权力和理由任意干预企业的经营活动。明晰产权，发挥产权制度对会计行为规范的界定功能，是会计行为规范实现的重要保障。（

7、三）建立健全监督体系，强化对会计行为规范遵循性的监督力度笔者认为，保证会计行为规范遵循性的监督体系应由以下三个子系统组成。1、政府监督系统。国家审计监督系统是一个具有权威性、独立性和强制性的高层监督机构，主要针对“国有资产占控股地位或主导地位的企业”进行审计监督，包括资产负债和损益的真实性审计，国有资产增值与保值的监督，以及有关内部控制制度的延伸审计等。2、内部监督系统。内部监督系统包括内部审计、监事审计、会计监督和其他业务监督。根据现代企业的代理关系,现代企业有三个层次的代理关系：第一层次是股

8、东会与董事会之间的代理关系，第二层次是董事会与总经理之间的代理关系，第三层次是总经理与各管理主体之间的代理关系。3、社会监督系统。社会监督主要是注册会计师监督。发挥社会监督对会计行为规范遵循性的作用，重要的有两点：一是要实行严格的年度报表审计制度；二是要优化社会监督系统的构造和功能，真正起到“经济警察”的作用。（作者单位：阿城继电器股份有限公司）