基于契约税收筹划伦理特性探析

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1、基于契约税收筹划伦理特性探析税收筹划的伦理特征是指企业进行稅收筹划行为时所应遵守的基本道义和道德，是从伦理角度对稅收筹划进行分析。伦理道德无处不在，在税收筹划领域也是如此，尽管税收筹划有各种基础和前提，但伦理道德却是其重要方面。税收筹划的伦理特性包括下面两个问题：一是伦理的共性与个性问题。每个社会都有其共同的伦理规范，但在各个领域又会存在其独立的伦理要求。即在社会共同的伦理准则下，每个社会领域都有其具体的伦理要求。而这些具体的伦理要求，体现了不同领域的特色。因此不同社会领域既要遵守共同的伦理规范，又要反映本行业特色的行业伦理准则。税收筹划作为企业的一种社会经济活

2、动，也必然存在其独立的伦理准则和道德前提。二是伦理的发展性和永恒性问题。伦理道德具有历史性与发展性，税收筹划的善恶观念和标准也处在不断变化中。对同一税收筹划行为，不同时代、不同地域、不同种族和国家的是非观念并不相同。但尽管具体的税收伦理价值观不同，在人类文明的发展历程中，还是形成了对税收筹划行为的共同认识，即守法、公正、诚信的伦理准则。而这在某种意义上说明，税收筹划行为的伦理基础具有永恒性和共同性。、税收筹划行为的伦理原则税收筹划的伦理原则是税收筹划存在和发展的道德基础和价值方向。从契约角度看，税收筹划活动涉及纳税人、税务机关、国家及其他利益相关者，体现了各契约

3、方的利益关系。由于理性经济人逐利的本性和契约本身的不完善性，部分契约关系人就有利用税收筹划减轻税负的强烈动机。企业进行税收筹划以满足各契约方的需要，但必须确定其行为的合理性和道德性。具体来说，企业税收筹划的伦理原则可概括为以下方面：一是守法是税收筹划的最低伦理原则。守法是指企业进行税收筹划时要遵守一切相关的法律、法规。法律是纳税人必须遵守的硬约束，大多由日常软约束一一伦理道德转换而来。伦理道德包括法律，法律也大都指向伦理道德。法律法规是伦理道德的底限，遵守道德的行为也必须是遵守法律法规的行为。作为伦理道德坚强后盾的法律强制要求人们做出符合伦理道德规范的行为。但法

4、律不可能涉及日常生活的各个方面，伦理道德所能调整的对象和作用，比法律法规要广泛，伦理道德对企业行为的要求也明显比法律法规要高。因此守法的行为不一定是符合伦理规范的，如果企业仅遵循法律法规，还不能保证税收筹划行为的良性发展。因为受到利益的驱使，企业可能在法律框架下，利用税制要素中的税负弹性及其他经济制度中的可选择条款，进行有利自身但可能侵害其他契约方的税收筹划行为。此时只有公正才能对此类不良税收筹划行为进行约束，因此守法原则是企业税收筹划行为最低的伦理要求。二是公正是税收筹划的基本伦理原则。公正是人类社会具有永恒价值的基本理念，是利益和权利的机会人人均等和利益分配

5、上的公平合理。伦理学理论认为，公正是等利交换的善行，不公正是不等利交换的恶行。公正的根本问题就是权利和义务的公正性。公正是规范税收筹划行为的基础，是对税收筹划行为动机提出的基本要求，能够引导、规劝、约束纳税人树立正确的道德观念，从而达到规范税收筹划行为的目的。税收筹划公正包含两层含义：(1)权利和义务的公正。税收筹划主体所享受的权利必须合理、合法，但享受自我权利不能以牺牲他人利益为前提，还需承担一定的伦理道德义务。(2)利益分配的公正。尽管人们都不愿纳税，但这却是人类的发明，以公正和均等的方式集中分担政府职责运行的开支。要公正地分配税收筹划主体的利益和责任，对不

6、良税收"筹划”行为制定公正的惩罚制度。由此可见，公正作为处理各种契约关系的基础，有利于建立良好的道德关系和社会秩序。因此，公正是税收筹划行为的伦理基本原则，企业进行税收筹划时应尊重各契约方的合法利益，不能因为一己私利而破利其他契约方的福利。各契约方的利益都应适当平等地加以考虑，使各契约方保持和谐的伦理关系。三是诚信是税收筹划的伦理核心原则。诚信首先是一个伦理词，具有重要的道德涵义。诚是人的内在德性，信是诚的外在表现。诚信在社会经济运转方面起着重要作用。它可以降低社会履约成本，是社会系统的重要润滑剂。人们的社会经济行为必须以诚信为指导，以获得合理的价值导向。诚信是

7、对税收筹划行为的绝对要求，是实施良好税收筹划行为的核心。它要求各承诺主体本着真诚的原则做出自己的承诺，而对方可根据这种承诺做出相应合理的预期。由于预期本身就暗含风险，为规避风险，契约各方都希望对方诚实守信，以确保预期利益的实现。这就要求税收筹划主体遵循伦理道德要求，保持诚信品质，不侵害他人利益，将税收筹划行为控制在适度范围内，给其他利益相关者提供真实的会计和税务信息。二、税收筹划行为的伦理判断从契约角度看，任何一项税收都不是以强权为基础的，它应该取得有关方面的同意。纳税和征税实质是一项公共契约。目前许多国家都允许纳税人不超过法律要求多纳稅，甚至还鼓励纳税人进行合

8、法的税收筹划。因为他们认