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1、从社会契约角度看税收筹划会计理论从社会契约角度看税收筹划朱爱军(开封京华发电有限公司,河南开封475002)摘要:随着我国加入WTO,国际跨国公司来华投资势头进一步高涨,国内企业经营国际化,投资主体多元化,民营化,税收筹划在我国的发展将不可阻挡,而国内对税收筹划的理论研究和实务探索尚处在初级阶段.本文试从社会契约的角度对税收筹划理论进行探讨,将税收筹划的内涵拓宽,最后简要介绍了有效税收筹划理论.关键词:社会契约;有效税收筹划一,传统的税收筹划内涵关于税收筹划的含义,一些权威性的表述为:国际财政学会(InternationalFiscalAssociation)所属的荷兰国际文献局(Inte
2、rnationalBureauofFiscalDocu—mentation)在其编撰的《国际税收词汇》(InternationalTaxGlossary)中的定义是:"税收筹划是使私人的经营及(或)私人事务上必须支付的税最少的一种安排方法."印度税务专家N?J?雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中的定义是:税收筹划是指"纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包含减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益".美国南加州W.B梅格斯博士在《会计学》中说道:"人们合理而又合法的安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收.他们使用的方法可称之为税收筹划…少缴税和递延缴纳税收是税收
3、筹划的目标所在."天津财经学院盖地教授在《纳税申报与纳税筹划》中的叙述为:"税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法,在遵守税法,尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的'允许'与'不允许','应该'与'不应该'以及'非不允许'与'非应该'的项目内容等,对组建,经营,投资,筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划与对策."中国税务报社筹划周刊主编赵连志先生的定义为:"税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内,通过对经营,投资,理财活动的事先安排与筹划,尽可能的取得节约税收成本的税收收益".上述对税务筹划定义的观点,都指出税务筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的行为,以纳税最小化为主要目标.此后
4、逐渐有学者提出,税收筹划的目标应定义为"在法律许可的范围内实现税后利益最大化",也有人提出企业税收筹划本身的目标应当是"最合理纳税或最优纳税",开始逐步考虑到企业的非税成本,将税收筹划108经济理论研究纳入财务管理范畴.这些研究并没有从真正意义上将税收筹划理论发展到一个新的阶段,直到诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯(Scholes)将契约理论引入税收筹划的研究中,以"税后收益最大化"为目标开始系统的研究各种约束条件下对纳税人最为有利的税收筹划方案,税收筹划理论开始进入"有效税收筹划"阶段.二,税收筹划中的契约关系契约理论将企业视为由投资人,所有人,经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体,契
5、约各方均是追求自身效用的最大化.由于税收因素的存在,政府作为税法的制定者毫无疑问是订立契约的一方当事人.不过,相对于其它契约方而言,政府有着其特殊性.具体表现为:1.税收筹划的各契约方中,代表政府的税收当局(TaxingAuthority)是所有契约中不请自来的一方当事人.税收当局向其他"被迫"加入的各方即纳税人施加了一系列的契约条款(税收规则).和其他契约方不同,税收当局一般不与每个企业分别协商这些契约条款,而是宣布纳税人必须接受一系列的标准条款.2.政府无法及时调整它的策略,因为它要通过变动税法来实现,而税法调整通常是滞后的.3.政府与其它契约方的另一个显着差别在于它所追求的目标具有多
6、样性,社会的公平也是其追求的目标之一,公平目标的实现往往要借助累进的税率,这使得支付能力不同的纳税人面临不同的边际税率.而政府对市场经济活动中出现的外部性问题的纠正,也使得不同类投资的税收待遇大不相同,这进一步加大了纳税人边际税率的差别,同时也为纳税人从事税收筹划提供了空间.企业为求最大化税后收益而组织的生产需要考虑各契约方当前和未来的税收状况.为了避免经营中处于竞争劣势,管理者必须理解税收政策的变化将如何影响客户,员工,供应商和竞争对手的行为.这揭示了商业税收筹划和个人税收筹划之间天然的区别,或者说适合某类企业的税收筹划与适合其他类型企业的税收筹划也存在客观差异.以租赁设备还是购买设备的
7、决策为例.美国等世界上大多数国家政府通过允许对建筑物,设备,机器进行加速折旧来鼓励资本性投资.也就是说,通过使用高于经济折旧率的折旧摊销表,企业可以多抵扣应税收入,从而降低投资成本.如果一个经营主体租用的车间或设备超过了经济寿命,租赁费用就只能按实际发生额进行税前扣除,而租赁费用扣除额的现值通常远远小于折IEt#~除的现值.但不能由此就得出结论说,在经营中使用自有机器设备的所有企业都能最小化本企业的税负.因为一旦分析了低
