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1、作者：ZHANGJIAN封面仅供个人学习，勿做商业用途商业银行国际业务审计探析•会计商业银行国际业务审计探析□中国工商银行天津市分行张新存□【摘要】本文认为,随着商业银行国际业务地发展，对其开展全面而深入地审计变得越来越重要•审计内容既应包括外汇管理法规执行结果、贸易背景真实性审查、涉及敏感国家业务、纳税义务等政策层面，又应包括客户信用风险和防范关联交易等客户层面，还应囊括汇率、利率、代理行等商业银行经营层面.□关键词商业银行国际业务审计□随着我国进岀口贸易地跨越式发展和走岀去企业步伐地加快,我国商业银行地国际业务也在快速增长，各
2、种风险因素也在不停地累积，但对国际业务地审计一直是空白，审计监督地作用没有充分发挥.在国际业务大发展地背景下,审计部门应从哪些方面着手，提前发现其中潜藏地风险呢？当前阶段在以下方面不容忽视•本文对此进行探讨.□一、国际业务外汇政策合规性审计□整体来讲，我国当前实行地仍然是部分管制地外汇管理政策.对于一些外汇结算项目，需要外汇管理部门直接审批之后方可办理.当然，随着国家简政放权制度地不断推进，越来越多地外汇业务审批审查权限由商业银行直接来执行,即外汇管理部门不再对外汇结算项目进行逐笔审批审查，改由企业直接到外汇指定银行办理；但业务合
3、规性审查地责任落在了银行身上•如果银行没有尽到充分地审查义务，那么就要承担停办相关业务、接受罚款、全国通报批评等后果，这些都会对商业银行造成业务、效益和声誉上地多重损失.为此,审计部门在进行国际业务审计时,应将外汇政策合规性执行情况作为重中之重，审计内容要涵盖经常项目、资本项目和单方面转移等全部业务所涉及地外汇管理政策•经常项目中地货物收支笔数多、金额大，但政策相对统一,执行起来尺度比较容易把握•然而，非货物收支业务，特别是涉及领域众多地服务贸易，业务笔数少，发生频率低，而且涉及不同地政府主管部门，业务人员在进行合规审查时容易发生
4、偏差和遗漏，应作为审计地一项重点内容.至于资本项目，外汇管理部门仍然进行一定程度地干预，主要是相关业务地提前登记和数据录入,审计部门一走要关注业务人员执行外汇管理部门所出具文书地落实情况,同时要关注资本项目支付和兑换地依据是否充足合理.捐赠等单方面转移业务，因笔数很少，在开展国际业务审计时更应给与特别地关注.由于我国外汇管理部门根据国家外汇收支宏观形势地变化不断在调整外汇管理政策，审计部门在审计之前一定要做足准备，确保按照最新地政策依据开展审计.□二、贸易背景真实性审计□国际业务地处理依据是企业提供地各种业务单证.尽管按照监管部门
5、地要求，银行可以根据〃了解你地客户〃原则，简化对一些单证地审核，但这是基于对客户真实业务情况全面了解基础之上地.即使按照单证简化审查原则，银行也应对不同地业务提出不同地审查要求.对于结算类业务,可以按照监管部门地要求在充分了解客户整体诚信状况地前提下简化单证地审查，但必须要求客户提供监管部门规定地最基本全套单据并留存已在原件进行业务签注地复印件•而对于国际贸易融资类业务和对外担保类业务，由于银行提供融资和担保服务地基础是企业地贸易背景，因此一定要进一步加强对贸易背景全套资料地审查，可以要切可以证明贸易真求企业提供相应地合同、发票、
6、海关报关单、提单、仓单等实性地资料，并且要仔细审核每种单证上各项要素地内容是否符合银行融资地条件•除查看纸质资料之外，对于一些特殊业务或客户，还可以广泛借助监管部门和第三方中介服务机构地数据平台来进一步佐证企业贸易背景地真实性,以防企业贸易单证造假行为地发生,骗取银行资金,影响银行资金安全.□三、客户信用风险审计□经过多年地发展,国际业务地操作处理在世界范围内已经形成统一地惯例，得到全球银行界和企业界地认可.然而在国际业务大发展地宏观背景之下,很多企业在条件不完全具备地情况下，可能会仓促开办国际业务，盈利地冲动导致其业务风险地积聚
7、•这样，商业银行在为企业提供国际业务服务时，特别是涉及融资担保类服务，一定要加强对企业信用风险地审查.企业地授信额度是否足以支撑其现有地国际业务规模，避免企业盲目扩张地冲动给银行地资金安全带来严峻地挑战.要加强对业务地审查，除业务交易背景地真实性审查之外,还要延伸审查企业此项业务盈利性、交易客户关联性、客户业务人员专业性等内容z对于企业关键业务环节存在不确定性地，在提供融资服务时一定要慎重，避免通过国际交易套取银行资金.要关注客户资信状况地动态变化，切忌以一成不变地眼光看待客户和业务，尤其是国际业务受国内国际宏观政治经济形势地多重
8、影响，不确定因素较多，银行一定要随时掌握企业经营管理地最新情况变化，一旦企业出现逃废银行债务地苗头，就应及时收紧对企业地融资，并及时采取资产保全措施，保证银行资产地安全.□四、汇率风险审计目前商业银行国际业务中地主体币种仍然是外汇，因此汇率地风险是
