合并报表调整及抵销分录编制探析

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1、合并报表调整及抵销分录编制探析一个企业通过对另一个企业的权益性投资获得对被投资企业的控制权，这种行为称为控股合并。控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是独立的法律实体，但从经济角度来看，它们实际上形成了一个统一的经济实体，为了综合、全面地反映这一统一经济实体的经营成果、财务状况以及现金流量情况，需要由控股企业为其编制一套会计报表，即合并报表。报表合并时以母子公司个别报表为基础，通过编制调整分录首先得到双方报表项目合计数，接着在合计数的基础上通过编制抵销分录将集团内部交易抵销，从而形成合并报表所需的数据。企业间的控股合并分为同一控制下的控股合并

2、和非同一控制下的控股合并，本文拟对第二种情况编制合并报表时的调整分录以及长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录进行探讨，下面举例说明。［例］20X8年1月1日，A公司用银行存款3000万元购得B公司80%的股份（假定A公司与B公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。A公司备查簿中记录的B公司在20X8年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值中，只有固定资产一甲办公楼的账面价值（600万元）与公允价值（700万元）不同，其他项目账面价值与公允价值均相同o该办公楼用于B公司的总部管理，剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧。20

3、X8年1月1日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0元。20X8年，B公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向A公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计人当期资本公积的金额为100万元。20X8年12月31日。B公司股东权益总额为4000万元,其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。20X8年12月31日，

4、A公司个别资产负债表中对B公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有B公司80%的股份。A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。一、股权取得日的会计处理股权取得日，只需编制合并资产负债表，合并成本以支付资产的公允价值为基础确认，当合并成本与取得的被控股方的净资产公允价值的差额大于零时，应确认商誉，而小于零时应确认当期损益。当日除发生母公司向子公司投资业务外，双方未发生其他交易，所以调整分录和抵销分录的编制较简单。（一）A公司调整分录的编制如上例，在股权取得日2008年1月1日，应在A公司2007年12月31日的资产负债表的基

5、础上为A公司编制调整分录，即：借：长期股权投资一一B公司30000000贷：银行存款30000000（二）抵销分录的编制A公司合并成本为30000000元，股权取得日B公司净资产的公允价值为36000000元（股本20000000元+资本公积15000000元+固定资产公允价值高于账面价值1000000元），其中A公司占80%,即28800000元,合并成本与所占B公司净资产公允价值的差额大于零，即1200000元（即30000000元-28800000元），应确认商誉，抵销分录如下：借：固定资产1000000股本20000000资本公积15

6、000000商誉1200000贷：长期股权投资30000000少数股东权益7200000二、股权取得日后的会计处理股权取得日后，母子公司间要发生内部交易，在编制股权取得日后的合并报表时，会计主体是整个集团企业，所以这些集团内的交易应予以抵销，另外还应使子公司的个别表反映为在股权取得日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有事项在本期资产负债表日的金额。(一)调整分录的编制(1)对B公司个别报表的调整通过“资本公积”调增B公司固定资产原价100万元：借：固定资产一一原价1000000贷：资本公积——年初1000000同时：补提折旧5万元：借：

7、管理费用50000贷：固定资产一一累计折旧50000据此，以B公司20X8年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的B公司20X8年的净利润为995万元(1000-5)o根据(2)应减少计提的盈余公积5000元(5万元X10%):借：盈余公积5000贷：提取盈余公积5000(2)对A公司个别报表的调整收到B公司480万元现金股利不用调整。由于A公司在投资的第一年收到480万元现金股利，在成本法下应冲减投资成本：借：银行存款4800000贷：长期股权投资E公司480000020X8年12月31日A公司个别资产负债表中对B公司的长期股

8、权投资应为2520万元(3000〜480)。确认A公司在20X8年B公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元(995X80%)：借：长期股权投资一一B公司7