第十二章+收入、费用与利润

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1、第十二章收入、费用与利润第一节收入一、收入的概念、特点与分类（一）收入的概念《企业会计准则——基本准则》：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入有广义收入与狭义收入之分。广义收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。广义收入包括狭义收入和利得。利得指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流入。我国会计准则规范的收入属于狭义收入的概念，不包括利得

2、。本章所指收入为狭义收入的概念。（二）收入的特点1.收入从企业的日常活动中产生2.收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，最终导致企业所有者权益的增加3.收入只包括本企业经济利益的流入4.收入与所有者投入资本无关（三）收入的分类1.按从事日常活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按企业经营业务的主次不同分类主营业务收入其他业务收入二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认1.销售商品收入的确认条件同时满足以下五个条件时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保

3、留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量2.销售商品收入确认条件的具体应用下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完

4、毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。销售商品收入的核算包括：一般销售商品业务已经发出商品但不

5、符合收入确认条件的销售业务销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让销售退回预收款销售商品特殊销售商品业务等（二）一般销售商品业务的会计处理符合收入确认条件确认本期实现的营业收入借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)同时结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品【例12-1】利华公司2011年3月2日向宏达公司销售商品一批计10000件，增值税专用发票注明货款计500000元，增值税税率17%，价税合计585000元，款项存入银行，商品已由宏达公司自行提走。该商品每件成本40元。

6、利华公司相关会计处理如下：(1)3月2日向宏达公司销售商品借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000(2)3月31日结转已销售商品的销售成本借：主营业务成本400000贷：库存商品400000（二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务设置“发出商品”科目1、发出商品借：发出商品贷：库存商品2、实现收入借：银行存款/应收账款/等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销）3、结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品【例12-2】利华公司于2011年4月20日向宏达

7、公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。利华公司在销售时已知宏达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与宏达公司长期以来建立的商业关系，利华公司将商品销售给了宏达公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定此时利华公司销售该批商品的纳税义务已经发生。11月5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺将于近期付款。12月28日宏达公司支付货款。要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理。分析

8、:在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利华公司在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，利华公司在销售时不能确认收入。有关账务处理如下：（1）利华公司应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目借：发出商品60000贷：库存商品60000（2）同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账