收入、费用与利润1

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1、第15章收入、费用与利润教学内容：收入（重点）费用利润第一节收入主要内容一、收入的定义及其分类二、销售商品收入的确认、计量（重点）三、提供劳务收入（重点）四、让渡资产使用权收入五、建造合同收入第一节收入一、收入的概念与特征及其分类1、定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征：企业的日常经营活动导致企业所有者权益的增加总流入3、收入的分类1、按收入的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2、按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入建造合同收入二、商品销售收入的确认与计量1、商品销

2、售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；（合理估计）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（合理估计）特殊情况1、双方关于规格不符合要求未形成一致意见2、取决于别人是否卖出3、安装对于商品很重要4、买方有退货权时3、商品销售收入的核算(1)一般商品销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品【例1】C企业于2007年6

3、月份销售一批产品给D企业，按照合同约定，产品的销售价格为20万元，增值税税率17%，产品已经发出，并收到D企业开出商业承兑汇票。该批产品的实际成本为15万元。假定不考虑其他因素。(2)销售商品不符合收入确认条件----当企业销售商品无法同时满足确认的五个条件时，企业应设置“发出商品”账户进行核算。借：发出商品贷：库存商品同时：借：应收账款---某企业（按应收销项税额入账）贷：应交税费---应交增值税（销项税额）增值税纳税义务发生时间补充：增值税纳税义务发生时间货款结算方式纳税义务发生时间直接收款方式销售收到货款（发出货物）的当天托收承付和委托银行收款方式销

4、售发出货物的当天赊销或分期收款方式销售为合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物发出的当天委托其他纳税人代销收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天发生视同销售货物行为货物移送的当天1、一般与收入确认时间一致2、特殊情况不一致例2C企业于2007年5月1日向D企业销售一批商品，以托收承付方式进行结算。该批商品的成本为25000元，增值税专用发票上注明：售价30000元，增值税2400元。C企业在销售发生后得知D企业资金周转发生暂时困难，此项收入目前收回货款的可能性不大。20×8年6月10日，甲公司得

5、知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款20×8年6月20日收到款项时(3)销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品或及早收回销售货款，而给予购货方一定的折扣。包括：商业折扣：扣除折扣后的金额确认收入现金折扣总价法：扣除折扣前的金额确认收入净价法【例3】C企业在2007年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价20000元，增值税额3400元。企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。若买方5月10日支付货款练习甲企业销售A产品每件500元，若客户

6、购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙公司于2007年8月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（　）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）A.2000B.1800C.1000D.900(4)销售折让----发生销售折让的，在发生时冲减当期销售商品收入借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：应收账款例4：2008年5月1日C企业销售一批商品给D企业，增值税发票上的售价20000元，增值税额3

7、400元，5月3日货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，D企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，C企业同意并办妥了有关手续。假定此前C企业已确定该批商品的销售收入。----属于资产负债表日后事项，按资产负债表日后事项处理。(5)销售退回发生在确认收入之前：借：库存商品贷：发出商品发生在确认收入之后，但在本年资产负债表日之前：借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：应收账款同时：借：库存商品贷：主营业务成本冲减本年当月收入(5)销售退回发生在确认收入之后，已在下年度，并且在财务报告报批之前----按资产负债表日后

8、事项处理冲减上年收入发生在确认收入之后，已在下年度，并且在财务报告