出口货物退(免)税依据的检查概述

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1、出口货物退（免）税依据的检查概述根据现行出口退税办法，一笔完整的出口退税业务，从业务流程的角度，町划分为货物工产或购进、出口报关、结汇核销、中报退税四个环节。货物生产或购进环节有货款支付,同时取得供货企业开具的增值税专用发票或其他扣税凭证以及相关的税收专用缴款书，证明有货物购进或者通过开具外销发票作销售证明在出口业务；货物通过出口报关，取得出口货物报关单，证明货物确定出口；收到外汇，取得银行绳索汇水单，经核销取得出口货物收汇核单，证明收到货款，至此，岀口业务完成。在中请退税环节，退税机关对前三个环节取得的增值税专用发票

2、、税收专用缴款书、出口货物报关单、收汇核销单等退税单证进行审核，并对企业的财务处理进行审核，按现行政策规定，只有自营出口业务才能在当地退税，委托代理业务在委托地审核，办理出口退税。因此，当对出口退税对象检查Z后，应依据业务流程对有关单证进行进一步核定，然后从退税货物数量和退税货物价格两人方面审核退税计算依据的正确程度。一、出口退税货物数量的检查出口退税货物数量的检查，不仅对应退增值税、从价计征的消费税税额的审定非常重要,而H对从量计征的消费税来说，其木身就是退税依据。因此，应认真进行审核。检查时，可从以下两个方面进行查

3、核。（一）检查账簿对外贸企业，可通过“出口商品销售收入”各有关明细账贷方数量栏，同期“商品销售成本"明细账借方数量栏、“库存出口商品”、“其他库存商尿'冇关明细账和表外账户“代管物资”贷方数量栏核对自营出口、代理出口和易货出口货物数量。看结转过程串数量关系是否吻介。对生产企业，可通过“出口货物销售明细账”贷方数量栏，“主营业务成本"明细账同期借方数量栏核实直接出口货物的数量。不论是生产企业还是外贸企业，都应注意岀口货物的销货退凹是否从当期出口货物数量中抵减。对于“主营业务收入”、“库存商品”等账八借方，销售成木类账户贷

4、方的生产额，应通过记账摘要或凭证作出判断，看是否属于出口货物的销货退回。对于内销、外销兼而有Z的企业，看有无外销货物退回后，混入内销货物中一并作销货退回处理，进而出现内销货物数量少计，出口退税货物数量多计的情况。（实际检查中应注意的地方）（二）检查农、单、票单、票、表是指《出口货物报关单》（出口退税专用联）、《出口收汇核销单》（出口退税专用联）、《出口商品专用发票》、《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》、《生产企业出口货物退税明细申报表》、《生产企业增值税纳税情况汇总表》等。对于以销售账作为主要依据确定出口退

5、税货物数量的退税申请人，即应核对申请表和销售账之间的数最关系，也要核对表、单、票之间的数量关系。当账、表、单所列各处出口货物数量不一致的，应查明原因，然片再作结论。例如，外贸企业出口商品中有生产企业无偿赠送的样品、展品报关出口时，按照规定，不属出口退税货物范围。因此，外贸企业申报的退税货物数量在没有其他因素影响时，应小于《出口货物报关单》数量，但与《出口商品专用发票》所理数量相等；数月后，如果上述样品、展品在境外销售，当期在没有其他因素影响时，销货发票上数量应大于巾报退税货物数量。对于其他出口退税申请人，如对外承包工程

6、公司等，一般应直接依据表、单、票和其他相关资料，确定出口退税货物数量。二、出口退税货物价格的检查按照出口退税计算公式，出口退税应当审核出口退税货物的价格，具体包括销售金额和外贸企业的出口商品购进原价。（一）对外销收入的检査1.检查企业的作价入账方法是否正确。出口金业的外销收入，均以取得或收到运单并向银行办理交单后作为岀口销售收入的实现。销售收入的入账金额一•律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格为条件的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理，支付给外贸企业的代理费应作为出口营业

7、费和处理，不得冲减销售收入。来料加工复出口业务按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。対外商投资企业或外贸企业委托其他生产企业加丄收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关屮请出具来料加I】免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。2•检查企业出口外币结算方法是否正确。企业应将计算出口销售收入时的汇率实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时

8、记应收外汇账款，收汇时按当FI银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。3.检查企业出口有关费用支出方法及标准。货物装运出口后，企业收到对外运输单位收取的运费单据时，按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费川（如内陆运费、吊装费、出口岸