企業環境信息披露研究綜述

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1、企業環境信息披露研究綜述摘要：環境信息披露研究在世界各國的發展很不平衡，從環境信息披露的內容和方式、披露動因、披露影響因素三個方面對環境信息披露的國內外研究現狀進行瞭歸納和整理，得出瞭相應的結論和啟示關鍵詞：環境信息披露披露動因影響因素企業分類號：F27文獻標志碼：A文章編號1673-291X(2011)27-0039-02環境信息披露是指把企業各種活動對環境產生影響的信息向外部社會公開。環境信息披露最早是作為企業社會責任報告的一部分，在20世紀80年代中期，披露方式主要體現在公司年度報告中的"管理分析與問題討論"部分。進入20世紀90年代以後，隨著環

2、保意識日益被官方和公衆接受並強化，對企業環境信息披露產生瞭更大的壓力，加上企業將"樹立綠色環保形象"納入戰略措施，所以大企業紛紛在年度報告中增加環境信息，甚至編制單獨的環境報告伴隨著環境信息披露實踐的展開，中外學者對環境信息披露問題展開瞭深入的研究。從研究方法上來看，既有規范性研究又有實證研究；從研究對象的角度來劃分，可分為環境信息披露內容和方式的研究、產生環境信息披露行為動因的研究以及環境信息披露的影響因素研究外研究現狀(-)環境信息披露內容和方式方面的研究環境信息披露問題是在1989年3月召開的國際會計和報告準則政府間專傢工作組第七次會議上首次提出

3、並展開討論的。其後z西方國傢進行瞭大量的研究工作並取得瞭一定成果。具有代表性的是，1992年德福•歐文編輯出版的《綠色報告》(GreenReporting)z該書匯集瞭衆多學者在綠色報告方面的研究成果，從西歐綠色報告的歷史、未來、發展方向和綠色意識四個方面闡述瞭信息使用者的需求、綠色報告的內容、作用以及綠色報告系統構建，為後續的綠色報告基本框架研究奠定瞭重要的理論基礎。1996年，羅博•格雷教授與德福•歐文等學者合著出版瞭《會計與受托責任：公司社會報告與環境報告的變化與挑戰》一書，該書從公司的受托責任角度，系統闡述瞭公司社會報告與環境報告的原理與理論，

4、為人們全面瞭解公司社會報告和環境報告的發展歷史和開展進一步的理論研究提供瞭寶貴的文獻資料。1998年，聯合國國際會計和報告標準政府間專傢組(IASR)在第十五屆會議上通過的《環境會計和報告的立場公告》中，將環境信息披露的內容歸納為：(1)環境成本方面的信息；(2)環境負債方面的信息，包括環境負債的計量基礎；(3)會計政策方面的信息，主要披露與環境負債和環境成本有關的計量和確認的政策；(4)其他需要披露的信息，主要有：對環境損害的說明、企業對環境損害做出賠償依據的法規要求以及按照環境法進行的任何重大活動等(二)環境信息披露行為動因的相關研究&ay等人(1

5、996)認為環境信息披露的動因包括：道德規范、個人義務、責任心、立法、業務守則、預期的規定職務、先采取行動預防、市場、公衆形象、辯護、吸引公衆註意、影響感覺、對於壓力的反應、競爭、實驗、道德投資人、趕上競爭對手、維持某種權力和合法化等。Scve和Carey(1992〉CanadianInstituteofcharteredAccountants(1994)與EPA(1995)認為市場壓力是主要動因。NdIaBuhr(2002)認為:環境報告制度的創立，在很大程度上是作為提高公司環境業績透明度的一項工具〃。Jain®Riverra-Camno認為r公司主

6、要是將環境管理系統(包括環境信息披露)作為提升公司形象的政治關系的途徑，以獲得政治上和競爭上的優勢。Cooper等也認為，環境報告是一種潤滑公司公共關系，消除有關方面(立法機關、消費者及其他)對公司威脅的工具。總括來說，國外關於環境信息披露的動因主要包括以下幾個方面：市場動因、社會動因、政治動因和責任動因等(三)環境信息披露影響因素的相關研究關於環境信息影響因素的研究，主要可以歸納為以下幾個主要影響因素:(1)公司規模：一般來說，相對於規模較小的公司而言，規模較大的公司需要籌集更多的外部資金，因此為瞭獲得投資者的青睞，大公司有動力更多地披露環境會計信息

7、，以減少由於信息不對稱而產生的代理成本。國外大多數學者(Dierkes和Coppock(1978)、Lang和Iundhokm(1993>^tsuo(2001>L.L.Eng和Y・T・rrak(2003))通過實證結論支持瞭這一結論：上市公司的規模與環境信息披露水平正相關。然而l^stnm(1990SarahD.Starwck和PeterAStanwck(1998)的實證研究卻發現二者存在顯著的負相關關系。另外,KatsuhikoKCKUBCzErikoN^SHCKA(2001)的研究表明，公司規模對公司是否披露環境信息沒有顯著的影響。(2)公司績效

8、：在公司績效與環境信息披露的相關性研究方面,Anderson和Frankle(1980)等學者