企业人力资本投资风险审计探究

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1、企业人力资本投资风险审计探究21世纪是竞争、信息竞争以及人才竞争的，是世界日趋全球化、国际化的时代。在这个时代，无论是发达国家的,还是家的企业，无论是大企业，还是小企业，都将被直接或间接的卷进国际竞争。在残酷的国际竞争中，发展中国家的企业势必会面临较以往、较发达国家企业更为严重的人力资本投资风险。这一形势使得发展中国家企业再也不能象以往那样只看重人力资本投资积极的一面-收益，而忽略与此相伴而生的另一面-风险。更进一步地讲，在这个时代，决定企业生死存亡的已不仅仅是人力资本投资治理各环节的具体操纵，更重要的是对各环

2、节具体操纵中风险损失的控制。无疑，作为风险治理、控制重要工具的人力资本投资风险审计必将成为新时代我国企业不容回避、重要而紧迫的课题。，国内外中对人力资本投资风险审计的直接论述尚未见到，有的只是少量的与此相关的人力资源（本）审计的论述。如1986年最高审计机关第十二届国际会议的《悉尼声明》中关于绩效审计、公营企业审计和审计质量总说明明确使用了“人力资源利用审计”的概念，并明确指出：“人力资源利用是决定任何公营机构的经济性、效任性和效果性的关键因素。人力资源通常是构成经营本钱的最主要因素，必须特别加以控制（熊汉祥，

3、1998）”。声明进一步指出：在进行人力资本利用审计时，应当了解：（1）在人力资源利用审计的作用、审计的目标和选择审计的准则等方面，均与其他绩效审计一样；（2）当对公营企业的人力资源利用以形式，或通过中心人事机构或由财务机构加以控制时，结论中应考虑这些因素并在审计报告中作出说明；（3）在评价项目目标所获主要结果的职责中，包括各系统以更经济、更有效率和效果的方式保证获得预期成果的职责，也包括人力资本的利用；（4）促进治理部分或中心机构在绩效指标和信息以及职员使用控制系统方面的发展，工作的最初阶段应侧重于易于衡量的

4、领域，并将评价这类指标和系统是否适合作为审计的基准点；（5）当治理部分或中心机构还没有制定出适当的准则和指标时，最高审计机关应制定他们自己的准则和指标，以便能够对人力资源利用的效率和效果提出意见;（6）最高审计机关应当安排这类工作所需专门技能审计职员的培训（段兴民，1997）。近几年来，我国也有少量的人力资源（本）审计的研究成果发表于有关报刊。无疑，这些相关的研究成果可以为本项研究所鉴戒。由于企业人力资本投资风险主要由环境风险和治理风险组成，因此，本文拟主要运用审计，从企业人力资本投资内部控制制度评审进手，试对

5、环境风险、猜测风险、决策风险、招聘培训风险、配置使用风险、代理风险、流失风险等方面的审计展开探讨。一、内控制度评审对内控制度测试和评价，确定审计的重点是现代审计的重要特征。因此，人力资本投资风险审计也应先以人力资本投资内控制度评审为突破口。所谓人力资本投资内控制度是指企业为了保证持续经营的需要，保护人力资本投资的安全完整，确保投资信息正确、可靠，协调投资经济行为，控制投资活动等而制定的一系列具有控制职能的组织、措施、和程序的总称。在进行人力资本投资内控制度评审时，应首先取得企业现有的人力资本投资内控制度，并对其

6、健全性和有效性进行评价。健全性评审应主要从如下几方面进行：1.审查人力资本投资治理部分是否健全；责权利是否明确；不相容职务是否分离，分工能否起到应有的相互制约作用。2.审查人力资本投资方面的信息及相关的经济信息、簿记、报告制度是否健全；其信息记录、传递程序是否都有明确的规定；有无审核和定期核对制度。3•审查企业是否建立了严格的人力资本投资经济责任制；责任是否落实；是否严格执行了赏罚制度。4.审查企业是否对各项人力资本投资活动的程序作出明确规定；有无清楚的流程图交由有关职员严格执行。5.审查企业各项人力资本投资业

7、务循环中的各关键控制点是否都设有控制措施；各项控制措施是否符合党和国家的方针、政策、法令制度；是否经济；是否切实可行。6.审查企业是否建立了人力资本投资内部审计监控制度；内部审计监控对查错揭弊、改进投资治理、进步人力资本投资效益是否发挥了作用。通过上述几方面评审，评审职员应发现企业内控制度的设计是否齐全，每项制度的是否完善，有无较强的内部控制功能等，并对其作出总括性评价。然后，根据健全性评审结果进行有效性评审，假如决定全部或部分的信赖内部控制，审计职员还必须对有关的内控制度的执行情况进行具体审查，确定每项具体控

8、制程序是否被严格执行，执行是否有效。通过内部控制制度健全性和有效性的评审，审计职员就可以对企业人力资本投资潜存的风险有一大概熟悉，并确定企业人力资本投资实际业务是采用抽样审计还是采用具体审计。二、环境风险审计企业环境变动会导致风险。如宏观经济形势变化、国家法律法规政策调整、产业结构调整、市场需求转变、科技重大突破、行业远景、行业竞争性、突发灾难事故等，都会使原来投资形成的人力资本贬值和