企业内部转移价格在全面预算管控中的应用

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1、企业内部转移价格在全面预算管控中的应用针对近几年行业受到上下游挤压、盈利空间收窄的不利形势以及行业内部绝大多数企业生产经营处于微利的严冬局面，该行业所在企业必须釆取相应的对策，以化解危机，谋求生存发展。“凡事预则立，不预则废”,企业资源的优化配置和成本控制都应该从计划开始。全面预算管理就是最重要的一种计划，是企业管理的一项重要工具。内部转移价格是企业各个责任中心之间相互提供产品或服务时进行结算所需要的一种计价标准，其特点是只反映企业集团或公司内部各责任中心之间的经济联系。它与公司经营战略、内部控制

2、和管理制度相关，广泛地应用于企业决策制定、成本计算、业绩评价等方面。将“内部转移价格”引入全面预算管理体系，有利于增强预算的实效性、正确评价和考核内部责任中心的经营成果，是账务管理创新的需要，也是企业保持生命力和提高竞争力的需要。1.案例企业现状分析1.1案例企业的组织结构某集团公司下属的全资子公司一一NH公司，是相关产业板块的重要组成部分。该公司经营业务复杂，组织结构模式为职能式，详见图1。在国内，NH公司是行业龙头企业，其营销总公司下设7个销售分公司,除了销售5个生产分公司的产品外，还负责销售

3、NII公司战略合作伙伴的产品。由于战略合作伙伴具有资源及人工成本优势，7H公司在升级改造过程中选择其作为产能的补充，NH公司负责技术，战略合作伙伴负责生产，由此形成了一种长期的松散型合作关系。1.2案例企业的原预算管理模式及各责任屮心的具体表现预算管理是引导各部门、各责任中心实现企业经营目标的重耍手段之一。因此，全面预算的管理与控制显得尤为重要。NII公司以往的预算管理思路是：将公司作为一个整体，以目标利润为生产经营活动的中心，全员闱绕利润H标的完成情况开展生产经营及管理活动。生产分公司和营销总公

4、司都以实际销售利润为基础进行整体目标构成设计，即营销总公司销售产品的价格越高，产生的销售利润也就越大，营销总公司的业绩就越好，同时生产分公司实现的利润也越高,业绩评价也就越好；反之，营销总公司和生产分公司的业绩就越差。在实际操作中，对于营销总公司来说，因市场疲软、竞争激烈，订单常常不饱和，售价也持续下滑，销售业绩不理想。以上情况会导致如下连锁反应：订单不饱和，产能无法充分发挥，固定成木不能有效消化，产品成本波动较大，致使营销总公司常因为生产成本过高而影响营销预算目标的完成，从而消极销售生产分公司的

5、产品，积极销售质量好、采购成本低的战略合作伙伴的产品。对于生产分公司来说，因订单不足导致生产量不饱和，产能没有得到充分的发挥，造成单位固定成木增加，单位人工成木呈直线上升趋势，产品更加缺乏竞争力，有些产品甚至连边际贡献都没有，加上销售价格的持续下降，生产分公司的业绩被否定，生产积极性降低，降成本增效益也就无从谈起。1.预算管理新思路一一内部转移价格2.1内部转移价格概念的引入为了缓解上述矛盾，合理引导各项经营活动朝着既定的目标努力，在今年新的全面预算管理设计中，NH公司引入内部转移价格这一思路。内

6、部转移价格是企业各个责任中心Z间提供产品或服务时对其进行计价结算的一种管理模式，以该内部转移价格为基准，可以止确地评价和考核内部责任中心的经营成果。因此，内部转移价格制定的合理与否，直接影响到责任屮心的切身利益，也直接影响到他们的工作积极性。由于内部转移价格使两个责任中心处于交易的“买”“卖”双方，也就必然具有与外部市场价格类似的功能。内部转移价格所影响的“买”“卖”双方都存在于同一企业之中，企业就必须综合考虑内部转让价格对双方的影响。内部转移价格增高时，“卖方”得到的收入就增多，在其他条件不变时

7、，其所得的内部利润也增多;与此同时，“买方”购买成本的升高就相应减少了他们的内部利润。因为这笔交易是在企业内部进行的，一般不牵涉税金等支出，所以“卖方”所增加的利润恰好等于“买方”所减少的内部利润。以此类推，在内部转移价格调低时，“买”“卖”双方内部利润的一增一减后，数值仍是相等的，不过其方向正好相反。所以，从企业整体来看，内部转移价格无论怎样调高或降低，企业总利润数是不变的，变动的只是利润或内部利润在各责任中心间的分配情况。但是，必须避免的是，不合理的内部转移价格将会使责任会计无法反映责任中心的

8、实际绩效，造成责任中心之间分配不均，这样会严重挫伤了他们的积极性。2・2内部转移价格的作用（1）合理界定各责任中心的经济责任。内部转移价格作为一种计量手段，可以确定转移产品或劳务的价值量。这些价值量既标志着提供产品或服务的责任屮心经济责任的完成，也标志着接受产晶或服务的责任屮心应负经济责任的开始。（2）有效测定各责任中心的资金流量。各责任中心在生产经营过程中需要占用一定数量的资金。企业集团可以根据内部转移价格确定一定时期内各责任中心的资金流入量和流出量，并可在此基础上根据企业集团资