会计目标的国际比较与思考_会计审计论文

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1、会计目标的国际比较与思考论文关键词：会计目标国际比较思考受托责任观决策有用观论文摘要：本文从国內、夕卜会计ri标的研究状况入手，对目前国际上流行的主要会计口标模式进行了对比分析，着重揭示了不同会计冃标定位的差异和一系列影响因素，进而提出了我国会计冃标的实现模式和发展方向。会计冃标是在一定的会计中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果。长期以来西方国家一肓十分重视会计目标理论的研究，并取得了丰硕的成果。我国会计理论从20世纪90年代开始重视对会计目标的研究。-、会计H标研究综述（一）国际会计口标研究与沿革最早的会计目标是1921年美国会计学者辛普森

2、在其著作中提出的，但相关的研究并不是专门针对会计目标的。到了20世纪50年代，开始对会计FI标进行专门而直接的研究，如实反映企业者受托责任履行情况被认为是会计的主要H标,即“受托责任观”。美国会计学家斯朵伯斯1953年提出了会计目标“决策有用”的观点。在20世纪60年代，西方主流会计研究机构开始认识到会计目标的重要性，并将会计目标研究作为整个会计理论研究的出发点。70年代以后，会计H标理论研究达到高潮，除了更多国家的会计团体对其进行研究外，在会计目标的研究屮分化出两人学派，即决策有用派和受托责任派。1973年美国协会下属的特鲁伯鲁特研究小组发表了

3、著名的《财务报告的冃标》的研究报告，该报告全面系统地论述了美国的环境，并指出在这样的环境小会计H标应该定位在提供“据以进行经济决策的信息”。这种“决策有用”的观点，后來被美国会计准则委员会（FASB）所采纳,并于1978年作为概念框架第1号公告《企业财务报告的目标》发布。至此，会计目标从纯粹的理论研究走向了应用，并作为概念框架理论的起点，开始承担起会计准则制定的重要使命。2006年7月美国会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）联合发布了《财务报告概念框架：财务报告口标与决策有用的财务报告信息的质量特征（初步意见）》，包括财务报

4、告冃标与信息质量特征两部分内容，联合趋同框架将财务报告的目标定位于决策有用观。联合趋同框架认为，决策有丿IJ观包括了受托责任观，因为川于评价管理层受托责任履行情况的的信息木身就属于资源配置决策所需要的信息,这样就没有必要专门将受托责任作为财务报告的冃标。在该11标定位下，联合趋同框架提出了对会计信息质量特征的要求，此次联合趋同框架改变了可靠性的提法，代之以如实反映，这可能因为“可靠性”的提法比较抽象。其基本质量特征依次为相关性、如实反映、可比性（包括一致性）和可理解性。可见，在决策有用观目标定位下更加关注会计信息的相关性。各种信息质量特征在保证财

5、务报告信息取得决策有用性方而是相互补充的，完整的体现这四个概念能够最人化财务报告的冇用性。（二）我国対会计目标的研究我国会计界対会计目标的研究起步较晚，90年代以前会计理论方而的研究主耍侧重于会计的任务、职能等问题。90年代以后才开始重视会计冃标的研究，虽然也取得一些成果，但直接研究会计冃标的文献较多，主要是简单介绍西方的研究结论而对其在我国的适用性没冇进行细致、深入的研究。对会计目标的表述比较多，其屮主要的观点有“提高经济效益说”、“受托责任”、“决策有用”和“降低说”等。政府参与较少，对会计冃标的研究主要表现在学者的学术探讨。进入21世纪后，

6、全而开展了中国会计理论的重点课题研究，成立了《会计目标》课题研究纽，掀起了史无前例的研究高潮。这次理论研究有官方的参与及经费赞助，目标直指我国概念框架理论的定位，标志着我国关于会计理论尤其是会计FI标理论的研究有了突破性进展，从纯粹的理论探讨升华到理论的应用阶段。2005年《会计目标)课题组从经济、金业资金來源、市场三个方面对我国会计信息使川者的特征进行研究，并对我国会计目标进行定位；表述为三个层次：一是会计应该提供有助于各类会计需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等；二是根据我国的会计环

7、境，企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息，从相当长的一个吋期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基木上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求；三是随着会计环境的变化,企业可以适当提供对职业投资者有用的会计信息。二、会计目标的国际比较(一)会计口标及其差界不同国家代表的不同模式的会计目标存在差异。(1)英美模式。主要包括美国、英国、澳大利亚、加拿大及国际会计准则理事会，即“会计准则精英俱乐部”((34+1集团)的成员，这些国家的会计比较发达，都制定了本国的财务会计概念框架，在概念框架屮都提岀了明确的会计目标。这些国家及IAS

8、B都认为，会计的首要目标是“提供决策有用信息”。对会计目标进行了严密性的表述。虽然也强调会计还应该提供经管责任信息，但当两者出现矛盾吋这