会计目标的国际比较与思考

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1、会计目标的国际比较与思考　　论文关键词：会计目标　国际比较　思考　受托责任观　决策有用观　　论文摘要：本文从国內、外会计目标的研究状况入手，对目前国际上流行的主要会计目标模式进行了对比分析，着重揭示了不同会计目标定位的差异和一系列影响因素，进而提出了我国会计目标的实现模式和发展方向。　　　　会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果。长期以来西方国家一直十分重视会计目标理论的研究，并取得了丰硕的成果。我国会计理论从20世纪90年代开始重视对会计目标的研究。　　　　一、会计目标研究综述　　　　(一)国际会计目标研究与沿革最早的会计目标

2、是1921年美国会计学者辛普森在其著作中提出的，但相关的研究并不是专门针对会计目标的。到了20世纪50年代，开始对会计目标进行专门而直接的研究，如实反映企业管理者受托责任履行情况被认为是会计的主要目标，即“受托责任观”。美国会计学家斯朵伯斯1953年提出了会计目标“决策有用”的观点。在20世纪60年代，西方主流会计研究机构开始认识到会计目标的重要性，并将会计目标研究作为整个会计理论研究的出发点。70年代以后，会计目标理论研究达到高潮，除了更多国家的会计团体对其进行研究外，在会计目标的研究中分化出两大学派，即决策有用派和受托责任派。1973年美国注册会计师协

3、会下属的特鲁伯鲁特研究小组发表了著名的《财务报告的目标》的研究报告，该报告全面系统地论述了美国市场的经济环境，并指出在这样的环境中会计目标应该定位在提供“据以进行经济决策的信息”。这种“决策有用”的观点，后来被美国会计准则委员会(FASB)所采纳，并于1978年作为概念框架第1号公告《企业财务报告的目标》发布。至此，会计目标从纯粹的理论研究走向了应用，并作为概念框架理论的起点，开始承担起指导会计准则制定的重要使命。2006年7月美国会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)联合发布了《财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的

4、质量特征(初步意见)》，包括财务报告目标与信息质量特征两部分内容，联合趋同框架将财务报告的目标定位于决策有用观。联合趋同框架认为，决策有用观包括了受托责任观，因为用于评价管理层受托责任履行情况的的信息本身就属于资源配置决策所需要的信息，这样就没有必要专门将受托责任作为财务报告的目标。在该目标定位下，联合趋同框架提出了对会计信息质量特征的要求，此次联合趋同框架改变了可靠性的提法，代之以如实反映，这可能因为“可靠性”的提法比较抽象。其基本质量特征依次为相关性、如实反映、可比性(包括一致性)和可理解性。可见，在决策有用观目标定位下更加关注会计信息的相关性。各种信

5、息质量特征在保证财务报告信息取得决策有用性方面是相互补充的，完整的体现这四个概念能够最大化财务报告的有用性。　　　　(二)我国对会计目标的研究我国会计界对会计目标的研究起步较晚，90年代以前会计理论方面的研究主要侧重于会计的任务、职能等问题。90年代以后才开始重视会计目标的研究，虽然也取得一些成果，但直接研究会计目标的　　(2)政治环境特征。会计目标定位于“决策有用观”国家的政治环境比较宽松，国家对经济的管制少，政府对会计工作的管理是间接的，由民间会计职业团体组织和管理会计工作，会计规范强调灵活性和权威性，并强调职业判断；定位于“受托责任观”的国家对经济进

6、行计划调控，会计实行集权管制，会计被作为国家宏观管理的工具，而且会计规定非常详细，会计目标的主要服务对象是国家，这是与公有经济占绝对优势的经济环境相对应的，投资者的决策有用观在这里显得不重要，或者居于次席；以俄罗斯为代表的东欧，属君主专制制度，国家对经济管制多，习惯集权；我国改革开放以后，政府选择了减少对经济活动的集权管制，在各方面开始同国际惯例接轨，这是政治体制和政治态度转变的直接结果。　　(3)法律环境特征。会计目标定位于“决策有用观”国家属于英美法系的国家，以判例法为基础。成文的法律较少，许多行为规则表现为长期以来形成的惯例，并依靠民间力量不断发展。

7、法律只是间接地对会计施加影响，真正规范会计实务的则是不具备法律性质的公认会计准则。严密性会计目标就产生于判例法的美国，并在判例法的国家得到了较好的发展，成为会计概念框架的逻辑起点。定位于“受托责任观”、以俄罗斯为代表的东欧和我国都属于大陆法系国家，强调成文法的作用。这些国家的会计目标或缺位或没有严密性的描述，会计制度和会计准则无一例外地都是通过法律或法规的形式出现，并具有强制性。　　(4)文化环境特征。会计目标定位于“决策有用观”和“受托责任观”的国家，人与人之间强调平等，个人主义突出，善于创新；以俄罗斯为代表的东欧国家和我国都具有典型的东方文化特点，社会

8、权距较大，推崇集体主义，人们希望社会机构能够维系社会一般遵循的规律